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第四章财务会计错弊
二、财务会计舞弊的动机
迎合市场预期或特定监管要求;
牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大Addyourtexthereandwritedownyouropninonthankyouaddyourtexthere
第四章财务会计错弊
二、财务会计舞弊的动机
迎合市场预期或特定监管要求;
牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化;
偷逃或骗取税款;
骗取外部资金;
掩盖侵占资产的事实。
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侵占资产
是指管理层或员工非法占有企业的资产。
手段包括:
贪污收入款项;
盗取货币资金、实物资产或无形资产;
让企业对虚构的商品或劳务付款;
将企业资产挪为私用。
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注意:
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文
件记录,其目的是隐瞒资产缺失或未经
适当授权使用资产的事实。
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财务会计错弊成因分析
财务会计错弊的成因
故意
当事人有意识的追求或放任后果的发生。
过失
行为人主观能力不足、过于自信或疏忽大意,而导致后果的发生。
意外
由于客观条件的缺陷,而导致后果的发生。
它既不是行为人故意制造,也不是人们所能避免。
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财务会计错弊成因的推测与判断
发现、收集证明成因证据的方法
讯问经办人、
搜查、
要求经办人交出相关书证等。
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判定成因,遵循的原则
证实与排除均等原则
在确认了某一成因的同时,应当排除其他成因。
即使经办人承认了错弊是故意所为,办案人员
还应当对其他成因进行排除。
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先轻后重原则
发现错弊确认成因时,思路为:意外-过失
-故意,
即:先确认或排除意外,再确认或排除过失,
最后确认故意。
分别确认原则
当多个财务会计错弊同时存在时,应分别确
认各个错误的成因。
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上市公司财务舞弊手法
国内学者郑朝晖(2001)对十大上市公司管
理舞弊案进行了研究,归纳出来的舞弊手法
如下:
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十大上市公司财务造假案的造价手法
十大公司
多计存货价值
多计应收账款
多计固定资产
虚增销售收入
虚减销售成本
任意递延费用
漏列负债
隐瞒重要事项
原野
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民源
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东方锅炉
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红光实业
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郑百文
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张家界
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ST黎明
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大东海
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银广夏
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安科特
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分析:
手法产生的思路并没有超出会计原理,也和其动机紧密相连。
漏列负债
涉及债权人,漏列存在困难,故该方法极少采用。
多计存货价值
对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值,从而降低销售成本,增加营业利润;
或虚列存货,隐瞒存货减少的财务事实。
多计应收账款
虚列销售收入,导致应收账款虚列;
或应收账款少提坏账准备,导致应收账款净变现价值虚增。
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多计固定资产
少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。
任意递延费用
将研究开发支出列为递延资产;
或将一般性广告费、修缮维护费、试车失败损失等递延。
虚列负债
漏列对外欠款;
或低估应付费用。
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虚增销售收入
会计期间划分不确定,或会计原则适用错误,导致提前确认销售收入;
或虚列销售收入交易事项,以增加收益。
虚减销售成本
由于虚增期末存货价值,导致销售成本随之虚减。
隐瞒重要事项
例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法改变等,未予适当披露。
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主要财务舞弊手法分析
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虚构交易或事项-ST黎明
在2001年遭受中国证监会处罚的黎明股
份,就是在1999年通过“一条龙”造假手段,
假购销合同、假货物入库单、假出库单、假
保管账、假成本核算等,使得主营业务利润
,利润总额虚增8679万元。
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财会后果
1999年,黎明股份为了粉饰其经营业绩:
虚增资产8996万元,虚增负债1956万元,
虚增所有者权益7413万元。
,虚增利润总
额8679万元,以上两项分别占该公司对
外披露数字的37%和166%。
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经检查组审定后,该公司利润总额由检查
前对外披露的5231万元,变为-3448万
元。
上述问题,除常规性少提少转成本、费用
挂账、缩小合并范围等违规行为外,有90%
以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚
增出来的。
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主要手法
对开增值税销售发票,虚增收入和利润。
通过与关联企业或非关联企业对开增值税发