文档介绍：第三、内部控制
主讲:赵英林
山东财政学院教授&硕士生导师
第四讲:财务控制
(三)控制活动
这一部分仍然属于理论部分,只不过它
是专业理论,完全属于内部控制特有的理
论。
学习目的:使同学们明白内部控制整个
过程都包括哪些程序,采用哪些技术手段
进行控制的。前面讲过内部控制的目标,
要实现目标,用什么手段,经过哪些步
骤,就是本节要解决的问题。
主要内容有三项:
控制活动这节内容非常抽象,
不太好理解,但请同学们注意,
理解不好,对下面学习有影响。
本节讲述三个大问题:
(1)控制活动的概念及分类
(2)控制活动的设计原则
(3)控制活动实施的措施
(1)控制活动的概念与分类
①控制活动的概念
控制活动是指有助于确保管理层的指令得
以执行的政策和程序,包括与授权、业绩评
价、信息处理、实物控制和职责分离等相关
的活动。
定义中的政策是决策制定的广义指南,它
将战略制定与战略实施相联结,企业通过制
定政策来确保公司的各种决策与行动有助于
企业使命、目标和战略的实现。
通俗的说,就是企业应该做什么,不应做
什么,确保企业的使命、目标实现。
定义中所说的程序,有时也称为操作规程。
它详细描述完成某一特定任务或工作的一系列
步骤或技术,通常用来描述企业生产经营所必
须执行的各种活动。
企业高层领导要实现企业目标,必须统一企业员工的步调,规
定任务,这就必须发布指令,要求下级贯彻执行。为确保这些指令
不折不扣地执行,就要有控制活动。
整个企业管理过程中,大量的是控制活动。因为控制是管理的
基本职能,或者说手段,严格意义上说来,公司治理的本身就是控
制活动,只不过它是高级的控制活动而已。
在现阶段的生产力水平条件下,人的觉悟和认识水平下,没有
控制是根本达不到完成企业使命、实现企业目标的目的。
②控制活动的分类
任何学科都要分类,目的就是便于研究、
识别、管理。我们为控制活动分类,目的也是
如此。
控制活动分类方法很多,主要有以下四种:
其一,按控制活动相关目标分类,可以分为4类:
。即确保企业战略目标实现的控制活动;
。即确保生产经营活动效率和效果的控制活动;
。即确保财务报告真实、可靠地控制活动;
。即确保企业遵守法律、法规、规章制度的
控制活动。但有时具体到某一特定控制活动,既是营运目标控制活
动,又是合规性控制活动,同时还是财务报告控制活动。
其二,按控制层次分类,可以分为以下2类:
。指管理层为整个企业内部控制而设的,
如环境控制、风险评估流程、经济活动分析、内部审计等等;
。指直接作用于业务的具体控制,如授
权、审批、审核、复核等等。
其三,按控制活动作用分类,可以分为
以下2类:
。指为防止错误及非法事件
发生,或尽量减少发生的控制活动;
。指为及时查明已发生的错误及非法事件,或提
高发现错误和非法事件能力所采取的控制活动。
其四,按控制方式分类,可以分为以下10类:
;;;;
;;;
;;。
这10类是重点,我们下面就以此分类讲述。
分类虽然不是重要部分,但必须牢记,否则就难以识别控制活
动,更谈不上实施了。
(2)控制活动的设计原则
企业的生产经营活动整个过程到处充满控
制活动,但在设计控制活动时,不能为控制而
控制,也不能仅认为应该控制的就去控制,这里需要坚持一个原
则,那就是内部控制活动的设计必须以企业目标为出发点和归宿
点,控制活动最终是为了实现企业目标。企业不管做什么,决不
能忘记和脱离这个目标。
企业根据事项识别和风险评估的结果,结合企业实际情况采取
风险应对策略,综合运用各种措施,对一切活动进行控制,目的
就是合理保证将剩余风险控制在可接受水平之内。
剩余风险是指企业采取控制措施之后,仍可能发生的风险。
运用控制,并不能保证杜绝风险,但可以做到防范风险,将风
险可接受水平内,可保证不出现内部控制重大缺陷。
(3)保证控制活动实施的措施
公司实施控制活动,首先要有一定的政策
和程序,并确保这些政策和程序得到执行,那他
就必须有一系列的措施,纵观全世界的企业内部控制,有下列保证
措施可供借鉴:
《风险控制管理办法》;
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