文档介绍：税收立法若干基本问题探讨
当前若干重大税收问题的分析
内容提要:本文在宏观层面上,对我国当前面临的税收增长的源泉、税收征管的魔力、税负轻重的判断、税收与GDP的分配和税制改革的理由等若干重大的税收问题,给出了比较全面而客观的分析。并且,以此为基础,对既有的税收理论分析框架,做了尝试性的充实与完善。关键词:税收增长税收征管税负轻重 GDP分配税制改革引言在不同历史时期,无论是整个经济社会发展进程,还是某一特定的经济社会领域,总会面临不同的能够对全局产生或具有重大影响的重要因素,也总会遇到不同的能够对全局产生或具有重大意义的重要变化。这些因素或变化,往往是我们观察并破解一系列重大经济社会课题的“抓手”。税收领域也不例外。而且,作为人类社会中与时俱进颇强的一个经济社会领域,这些年来,存在于税收领域的重要因素以及发生在税收领域的重要变化,在成为左右整个税收运行的重要力量的同时,也在不断地把一系列前所未有、甚至在既有理论分析框架中难以求解的新课题提至我们面前。说挑战也好,言机遇也罢,对于我们,这些新课题,躲不开、绕不过,绝对在必须回答、必须解决的重大税收问题之列。研究税收问题,特别是研究重大的税收问题,不仅要从微观角度,而且要放眼宏观。这是历史与现实一再向我们揭示的道理。只有将税收置于宏观层面上做所谓一般均衡分析,从税收同其他相关因素的彼此联系和相互作用中,恰当地定位税收、解析税收,才有可能得出比较符合客观实际的判断,也才有可能拥有统揽全局的洞察力。也只有在这样的基础上,才能建立起新的植根于中国国情的税收理论分析框架。站在宏观层面,仔细地审视当前的中国税收运行全景,可以发现,尽管存在于税收领域的矛盾现象犬牙交错且频繁变化,但以“牵一发而动全身
”为筛选标尺,归纳起来,可以放入“重大”系列的问题,大致有税收增长、税收征管、税负轻重、税收与GDP的分配和新一轮税制改革等几个方面。有鉴于上述种种,本文致力于完成两个互为关联的任务:其一,在宏观层面上,回答并解决当前面临的上述重大税收问题。其二,以此为基础,充实、完善既有的税收理论分析框架。一、税收增长的源泉说来有趣,从1994年以来,伴随着税收收入增长的一再提速,用于描述“增长”的语汇都在走马灯似的变化。先是所谓“高速”增长,继而是“超常”增长,后来是“超速”增长。2008>7年,税收收入的增长速度进一步窜升至30%以上,于是,又有了“超高速”增长的说法。由“高速”到“超常”,到“超速”,再到“超高速”,事实上折射了人们在中国税收收入持续高速增长问题上的一种迷茫。不过,仔细想来,迷茫并非意味着我们不喜欢税收持续高速增长。说的极端一点,倘若抛开其他方面的因素不论,如果税收增速能够达到300%甚至3000%,那对于所有人都不是坏事情。之所以迷茫,无非是因为,税收毕竟不是天上掉下来的馅饼。有关税收增长的问题,不能不放在宏观层面讨论。而一旦试图这样去做,我们发现,现实的税收增长实践并不能在既有的理论分析框架中得到圆满的解释。从各种经济学教科书以及工具书可以经常看到的相关表述是,经济决定税收,税收来源于经济。其意思是说,经济才是税收的源泉,或者,税收增长只能从经济增长中获得支撑。然而,中国税收增长所走出的现实轨迹,显然是对上述理论的挑战。举2008年1~6月份的例子。全国税收收入的增速为301>.5%,%.如果说经济才是税收的源泉,那么,%.这个差额,来自于什么样的源泉?即便考虑到物价上涨因素,把同期的CPI(%)%之上,%.①这时,%,相当于税收增速的近一半儿。这个差额的来源,又可用什么样的因素去说明? 显然,中国现实的税收增长,不止经济增长一个源泉。
②两个增速之间差额的来源,只能从经济之外的因素—非经济因素中去寻找。注意到支撑现实税收增长的源泉可以区分为经济的和非经济的两个系列,并且,举凡来自经济因素的支撑,大都可以视作正常的、可在既有理论分析框架内求解的范畴,关于税收增长问题的讨论,自然可以也应当聚焦于非经济因素。对于支撑税收收入持续高速增长的非经济因素,即便是身处税收工作一线的税务部门恐怕也一时难言其详。然而,从迄今为止来自官方层面关于税收增长成因的归结中,还是可以揣摩出其大概。从上个世纪90年代末期起,面对社会各界围绕税收增长问题的一片质疑之声,税务部门就一直在努力地搜集各种可能的理由给予解释。概括起来,这些解释,大致可以分作“三因素论”和“多因素论”两类。按照所谓“三因素论”的说法,中国现实的税收增长,是由经济增长、政策调整和加强征管等三个因素所支撑的(金人庆,2002)。在所谓“多因素论”下,中国现实的税收增长,