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本章主要介绍审计模式的演变,重点介绍了现代风险导向审计的基本流程。
具体学****要求:
了解审计模式的演变
了解现代风险导向审计的基本流程
一、审计模式的演变
名称
审计目标
优点
缺点
账项基础审计
查错防弊
有利于发现原始凭证造假
方法简单,成本高,资源分配不合理
制度基础审计
对财务报表公允性发表意见
审计成本低
没有考虑固有风险
传统风险导向审计
对财务报表合法性、公允性发表意见
明确了审计风险的构成要素
固有风险评估困难,忽视内部控制的测试,审计模型不能运用会计报表整体
现代风险导向审计
对财务报表合法性、公允性发表意见
弥补了传统风险导向审计的缺陷
重大错报风险评估方法复杂
回顾:审计风险的定义和产生原因
(一)账项基础审计模式
对所有会计事项的来龙去脉加以详细审查。
(二)制度基础审计模式
基于内部控制能保证财务报表可靠性的基本假设来设计审计程序,以内部控制测试为基础的抽样审计。
符合性测试实质性测试
符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上,为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行,贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。
实质性测试是指在控制测试的基础上,为取得直接证据而
运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查,以得出审计结论的过程。
(三)传统风险导向审计模式
审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
缺点:
固有风险评估困难
忽视内部控制测试
审计手法以“证实性为主”
(四)现代风险导向审计模式
审计风险=重大错报风险*检查风险
重大错报的成因:
------错误
-------舞弊,舞弊又有两种可能,职工舞弊(主要表现为盗窃和挪用资产)及管理舞弊(粉饰财务报表)
风险导向审计更关注管理层的舞弊。
风险导向审计是财务报表重大错报风险为导向,围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序,获取充分、适当的审计证据,将审计风险降到可接受的低水平。
二、风险导向审计产生的原因
社会因素:审计期望差距
技术因素:现代审计方法的内在缺陷
经济因素:审计组织的民间压力
三、现代风险导向审计的基本流程
了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
(一)了解被审计单位及其环境
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;
(2)被审计单位的性质;
(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;
(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;
(6)被审计单位的内部控制。 第一,(1)为外部因素,(2)、(3)、(4)、(6)为内部因素,(5)既有内部也有外部。
注意
第二,各方面的情况可能会互相影响,注册会计师在了解各方面情况时,应当考虑各个因素之间的相互关系。
(二)识别和评估重大错报风险
在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序。 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序,在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3、考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造
成后果的严重程度。 重大是两个层次的:1)一旦出问题给报表带来的影响是严重的;2)出错的概率是高的; 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
(三)征对评估的重大错报风险实施的程序
例题:
W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
要求:针对资料一(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由。
(1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年,于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由