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一、所得课税的一般界定
二、个人所得税
三、公司所得税
四、社会保险税
一、所得课税的一般界定
所谓所得课税,就是以所得为课税对象,向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。
(一)所得课税的特点
课税对象是净所得
所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支后的净所得额
应税所得额的计算程序复杂
美国:
从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得
从毛所得中减去必要的费用开支,得到调整毛所得
从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目,得到净所得
从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得
通常按累进税率课征
(二)所得课税类型
将所得按来源划分为若干类别,对不同来源的所得分别计征所得税
优点:
按不同性质的所得,分别采用不同的税率,实行差别待遇
广泛采用源泉课征,既控制税源,又减少汇算清缴的麻烦,减少稽征费用
英国
对纳税人全年各种不同来源的所得,综合计征所得税
优点:
最能体现纳税人的实际负担水平,最符合支付能力原则或量能负担原则
源自19世纪的德国
将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄,实行分项可整合综合计征相结合
日本税法
将个人收入项目分为10类:利息、股息、不动产所得、经营利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、临时所得和其他收入。其中,不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入综合计征,退休金和林业收入则采取分类计征法,利息、股息和资本利得则综合或分类选择计征法
优点:
坚持按支付能力课税的原则,对纳税人不同收入来源地收入实行综合计算征收
坚持对不同性质的收入实行区别对待,对所列举的特定收入项目按特定办法和税收征收
稽征方便,有利于减少偷漏税
二、个人所得税
税收管辖权原则:
属地原则:以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权
属人原则:以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围
各国收入来源地认定标准的差别
劳务报酬所得:按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定
利息所得:依据是否由本国境内债务人支付而定
股息所得:依据支付股息公司的设立地点而定
财产租赁所得:依据财产的坐落地而定
特许权使用费所得:依据特许权的使用和费用支付地点而定
不动产所得:依据不动产的坐落地点而定
狭义:
一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬
广义
凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的东西
现实界定:工资、股息、利息、租金、特许权使用费和资本利得
所得额扣除必要的费用
为取得收入而必须支付的费用
生存必须的生计费
例:
从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得;从毛所得中减去必要的费用开支(事业费用),得到调整毛所得;从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目,得到净所得;从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得
其中:
不予计列项目:州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究补助、慈善捐赠等
事业费用:培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出
扣除项目:个人不能控制的支出(盗窃损失、灾害)、%的部分,州个人所得税和财产税、教育贷款利息、住房贷款利息等
个人宽免:给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额
2001年每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额为2900美元,盲人、65岁以上的老人免税额为2900美元
累进税率
从源征收:在支付收入时代扣代缴个人所得税
节约税务机构的人力、物力消耗,简化征收管理手续
避免或减少偷漏税,及时组织税款入库
由于纳税人从未真正全部占有其收入,减轻纳税人的心理税收负担
申报清缴:由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入,并按估算额分期预交税款