文档介绍：2016注册会计师会计
第二章金融资产
一、交易性金融资产
借:交易性金融资产——成本(初始入账价值,不含交易费用)
投资收益(交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到期但尚未领取的利息)
贷:银行存款
(1)股票持有期间,股票发行方宣告分派现金股利,投资方应该确认:
借:应收股利
贷:投资收益
(2)持有分期付息债券的期间,要在付息日:
借:应收利息
贷:投资收益
(3)收到时
借:银行存款
贷:应收股利或应收利息
(1)公允价值>账面余额
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
(2)公允价值<账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
做完账之后,期末账面价值=公允价值。任何采用公允价值计量的项目都是如此!
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益(也可能在借方)
借:公允价值变动损益
投资收益
注意:
(1)债券出售时先要计提年初到出售日的利息:借记应收利息,贷记投资收益。
(2)累计的投资收益
交易性股票全过程产生的累计投资收益=交易费用(负的)+现金股利+累计价值变动+处置损益
累计价值变动=处置时账面价值-初始入账价值
(3)处置损益=售价-处置时账面价值
累计价值变动+处置损益=售价-初始入账价值
交易性股票全过程产生的累计投资收益=交易费用(负的)+现金股利+(售价-初始入账价值)
教材【例2-l】交易性股票
20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,(),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司的其他相关资料如下:
(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;
(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;
(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。
假定不考虑其他因素。
【解答】
(1)5月13日,购入乙公司股票:
借:交易性金融资产——成本 100
投资收益
应收股利 6
贷:银行存款
(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利
借:银行存款 6
贷:应收股利 6
(3)6月30日,确认股票价格变动
价值变动=10*13-100=30
借:交易性金融资产——公允价值变动 30
贷:公允价值变动损益 30
(3)8月15日,乙公司出售全部股票:
借:银行存款 150
贷:交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 30
投资收益 20
借:公允价值变动损益 30
贷:投资收益 30
累计的投资收益
甲公司2007年因对乙公司股票投资产生的投资收益=交易费用(负的)+现金股利+(售价-初始入账价值)=-+0+(10×15-100)=
【交易性债券例题】
20×7年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其它资料如下:
(1)20×7年6月30日,该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息);
(2)20×7年12月31日,该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);
(3)20×8年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。
不考虑其它因素,完成ABC企业的账务处理。
【解答】
(1)2007年1月1日,购入债券:(头)
借:交易性金融资产——成本 100
投资收益 2
应收利息 2
贷: 104
头——2007年1月1日购入债券的会计处理要注意两点:
一是交易费用2万元冲减投资收益。
二是“交易性金融资产——成本”登记债券的初始入账价值,而不是债券面值。
本例“交易性金融资产——成本”即初始入账价值100万元,刚好与债券面值相等。假如支付价款102万元改为105万元,即溢价3万元购入债券。那么“交易性金融资产——成本”登记的金额还是面值100万元吗?不是,应登记初始入账价值103万元。
(2)2007年6月30日,确认公允价值变动
公允价值变动=