文档介绍：第二专题
建造合同收入与合同成本的核算
一、建造合同的概念与类型
㈠建造合同的概念(教材P326)
建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产,是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及飞机、大型机械、船舶等。
㈡建造合同的类型
⒈固定造价合同
是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施工方或承包方控制成本,从而有利于降低建造成本;其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料,影响工程质量,所以要加强质量控制。
⒉成本加成合同
是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
其风险主要由发包商承担。优点是可以保证工程质量,但不利于控制成本,因此需要在合同中明确成本项目范围。
㈢合同的分立与合并
⒈一般情况:以订立的单项合同计量确认其收入、费用和利润。
⒉合同分立:如一项合同包括建造多项资产,则应按每项资产为会计核算对象。
须同时具备的条件(教材P327共三点)。
⒊合同合并:即将一组合同合并为单项合同核算。
须同时具备的条件(教材P328共三点)
二、工程合同收入与合同成本的组成内容
㈠工程合同收入的组成内容
⒈合同中规定的初始收入
即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。
⒉因合同变更、索赔、奖励等形成的收入(只有符合规定条件时才能构成合同总收入)
⑴合同变更收入:①业主能够认可因变更而增加的收入;②收入能够可靠地计量。
⑵索赔款:①根据谈判情况,预计对方能够同意这项索赔;②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
⑶奖励款:①根椐目前合同的完成情况,足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准;②奖励金额能够可靠地计量。
㈡工程合同成本的组成内容
工程合同成本是指为完成建造合同而发生的各项直接或间接费用。
⒈直接费用:指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用。包括:人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。
⒉间接费用:是企业下属的施工单位(工区、施工队、项目经理部等)为组织和管理施工生产活动所发生的费用。应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
注意:①与合同有关的零星收益,如合同完成后处置残余物资取得的收益,应冲减合同成本;②因订立合同而发生的有关费用,不计入合同成本,而应作为期间费用。
三、工程合同收入与合同费用的确认
㈠工程合同结果能够可靠估计时的确认
如工程施工合同的结果能够可靠地估计,企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。
⒈工程施工合同结果能够可靠估计的条件
⑴固定造价合同应同时具备四个条件:
①工程施工合同的总收入能够可靠地计量
合同中明确规定合同总金额且订立合法,则说明能够可靠计量。
②与合同相关的经济利益能够流入企业
具体表现为工程价款能否收回。
③资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠地确定
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量,以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较
关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本(包括建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度,建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度,制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额,完善各种计量检测设施,严格计量检验制度,使成本核算具有可靠的基础)。
⑵成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件
与合同相关的经济利益能够流入企业
实际发生的合同成本,能够清楚地区分并且能够可靠地计量
⒉按完工百分比法确认合同收入与费用的时间
本年尚未完工的在建合同:
资产负债表日(12月31日)
本年度完工的建造合同:
合同完工时确认