文档介绍：执行《企业会计制度》 需要明确的有关所得税政策讲解
11/12/2017
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第一部分
介绍政策出台的背景及税法与会计制度差异概述
第二部分
执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税政策(国税发[2003]45号)
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第一部分介绍政策出台的背景及税法与 会计制度差异概述
一、政策出台背景
二、税法与会计制度差异概述
(一)税法与会计制度差异总括
(二)差异处理原则
(三)差异处理的具体方法
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(一)税法与会计制度差异总括
第一,收入确认的差异主要包括:商品销售收入、劳务收入、利息和使用费收入和建造合同收入、视同销售业务、售后回购业务、债务重组“收益”、非货币性交易收益、技术转让收入、在建工程试运行收入、折扣与折让、无法支付的款项、租赁收入、补贴收入、资产评估增值等。
第二,营业成本的差异主要包括:销售(营业)成本、存货计价方法(以债务重组方式换入存货成本的差异、以非货币性交易方式换入存货成本的差异、存货发出计价方法的差异、存货期末计价的差异等)、工薪支出及“三项附加费用”的差异、固定资产成本的差异(以债务重组方式换入固定资产计价的差异、以非货币性交易方式换入固定资产计价的差异、融资租入固定资产计价的差异、固定资产折旧的差异、固定资产维修支出的差异)等等。
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第三,管理费用的差异主要包括:坏账及坏账损失、存货跌价损失、技术开发费、总机构管理费、业务招待费、无形资产、开办费摊销等。
第四,营业费用的差异主要包括广告费用支出、业务宣传费支出、佣金支出、保险费支出等。
第五,财务费用的差异主要包括;借款费用资本化、非金融部门借款利息处理、关联企业借款费用处理、投资借款利息处理等。
第六,资产损失和营业外支出的差异主要包括:资产减值准备、营业外支出项目(非广告性赞助支出、罚款、罚金及滞纳金、捐赠支出、资产盈亏和毁损、债务重组损失的差异、或有负债的差异、单位代付个人所得税出支、其他项目等)。
第七,投资、改组业务差异主要包括:投资成本、股权投资差额摊销、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、收益确认时间、分回补税范围及计算方法、整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务、境外分回所得已纳税额的扣除等。
第八,其他项目的差异主要包括:弥补亏损的差异、关联方交易和会计差错更正的差异、资产负债表日后事项处理、纳税人放弃权益的税务处理(应计未计费用、应提未提折旧不得移转以后年度补扣;税务机关查增的所得不作为计算公益救济性捐赠扣除的基数;税务机关查增的所得对投资抵免所得税的影响;财产损失及减免税等项目的报批)等等。
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(二)税法与会计制度差异的处理原则
企业在会计核算时,应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告,按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的,不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在完成纳税义务时,必须按照税法的要求进行,如会计处理与税法规定不一致,应按照税法的规定,采用相应的方法调整,完成纳税义务。
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(三)差异处理的具体方法
1、区别不同税种进行处理。在实际工作中,企业涉及的税种数量众多,应根据其不同性质进行处理:(1)企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征,企业在处理差异时,应采用当期处理差异的方法,即发生差异的当期(当月)即按税法的规定进行处理,完成纳税义务;(2)企业所得税一般按年结算,在年度终了后才能计算缴纳,所以一般不需要在发生相应差异时的当期进行处理,而是采用年末纳税调整方法处理。
2、根据具体差异的不同性质,采用不同的处理方法。由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则不同,从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应税所得之间产生差异,即永久性差异和时间性差异。
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(1)永久性差异,是指由于会计和税收在计算税前会计利润和纳税所得时所确认的收支口径不同所形成的,某一会计期间税前利润与纳税所得之间的差额。这种差额在本期发生,在以后各期不能转会。一般包括三种情况:
A、会计核算上作为费用或支出在计算税前会计利润时,从收入中予以扣除,而在计算纳税所得时不准扣除。如违法经营的罚款、滞纳金,超过税收规定标准支付的工资、招待费、公益性捐赠等。
B、会计核算上作为收入计入税前利润,而计算纳税所得时不作为收入处理。如企业购买国债的利息收入。
C、会计核算上不作为收入处理,而按税法规定,在计算纳税所得时,要作为收入处理,计算缴纳所得税。如企业将自己生产的产品用于固定资产建造工程,用于集体福利和个人消费或分配给投资者,会计核算上只按实际成本转账,不确认收入,不计