文档介绍：专题七所得税会计
一、暂时性差异
应纳税暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础
意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税,属于应纳税暂时性差异
“递延所得税负债”

负债的账面价值小于其计税基础
可抵扣暂时性差异
资产的账面价值小于其计税基础
在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税,为可抵扣暂时性差异

“递延所得税资产”
负债的账面价值大于其计税基础
二、资产和负债的计税基础
(1)固定资产

折旧方法、折旧年限不同产生的差异;因计提固定资产减值准备产生的差异。
确认递延所得税。
同时纳税调整。
(2)无形资产
内部研究开发形成的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。
不确认递延所得税。
但需要纳税调整。
会计不需要摊销,税法需要摊销。
确认递延所得税负债。
需要纳税调整。
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益(资本公积)的金融资产,其于某一会计期末的账面价值为公允价值。

公允价值计量(账面价值)>计税基础(购买的成本),确认递延所得税负债。
公允价值计量(账面价值)<计税基础(购买的成本),确认递延所得税资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异需要纳税调整。
可供出售金融资产产生的暂时性差异不需要纳税调整。
(4)投资性房地产
转换日,不存在资本公积:其于某一会计期末的账面价值为公允价值。
公允价值计量(账面价值)>计税基础(税法原值-折旧),确认递延所得税负债。
公允价值计量(账面价值)<计税基础(税法原值-折旧),确认递延所得税资产。
需要纳税调整=-公允价值变动收益-按照税法计算折旧费用
转换日,存在资本公积:其于某一会计期末的账面价值为公允价值。
同上。特别问题:
借:资本公积
所得税费用
贷:递延所得税负债
(5)计提资产减值准备
按照税法规定,不允许税前扣除。

确认递延所得税资产。
需要纳税调整。
(6)长期股权投资(拟长期持有该项投资)
成本法:分回现金股利。
调整减少,不确认递延所得税。
权益法:对初始投资成本的调整,产生营业外收入。
调整减少,不确认递延所得税。
权益法:确认投资收益(确认投资损失)
调整减少(调整增加),不确认递延所得税。
权益法:分回现金股利。
不调整,不确认递延所得税。
权益法:因其他综合收益变动,产生资本公积。
不调整,不确认递延所得税。
(7)预计负债

企业因销售商品确认的预计负债
税法规定,有关的支出应于发生时税前扣除。
确认递延所得税资产。
需要纳税调整。
未决诉讼
税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除。
不确认递延所得税。
但需要纳税调整。
未决诉讼
税法规定实际发生时可以税前扣除。
确认递延所得税资产。
需要纳税调整。
附有销售退回条件的商品销售,能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债。(预计负债
确认递延所得税资产。
需要纳税调整。