文档介绍：第 14 章破产清算会计

学习目标

本章将分别论述破产清算会计的核算特点和破产清算会计
的理论与实务。通过本章的学习,学生应掌握破产清算会计的特
点、破产会计的要素的构成、确认标准、会计处理方法以及破产
清算会计报表体系。
第14 章
破产清算会计

引例
安然公司是美国能源业巨头,其成立于 1985 年,总部设在德克萨斯州的休斯顿。该公司曾是世界上
最大的天然气交易商和最大的电力交易商,鼎盛时期每年收入达 1 000 亿美元,雇用 2 万多名员工,其业
务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区,曾在《财富》杂志全球 500 强中名列前 50 名。但后来安然公司在经
营方面存在的问题暴露了出来,主要是利用复杂的财务合伙形式虚报盈余,掩盖巨额债务。在破产一年前,
安然公司的股票为 85 美元/股,最后却不到 1 美元/股,使该公司股票的持有者损失极其惨重。
其实,当安然公司负债至少 160 亿美元时,公司就试图重组资金,提出破产申请寻求信贷保护。根据
美国破产法第 11 条款,如果公司和其债权人签订了重组资金计划,该公司仍可继续运作。安然公司根据
美国破产法第 11 章规定,向纽约破产法院申请破产保护,该案创下美国历史上最大的公司破产案纪录。
此间有称此案改写了美国的投资文化。
我清理债权债务,保护债权人和债务人的合法权益,维护社会主义市场
经济秩序,制定了破产法。2006 年 8 月 27 日,新破产法在第 10 届全国人大常委会第 23 次会议上审议通
过,并于 2007 年 6 月 1 日实行,这是中国转型时期的标志性事件。

企业破产的基本程序
破产概述
1. 破产特征
破产一词,简言之,就是还不起债。当然“还不起债”仅是一个通俗而笼统的说法。
严格地讲,破产一词从不同的角度出发有不同的含义。从经济意义上看,破产是指经济活
动的彻底失败;从法律意义上看,破产是指债务人不能清偿到期债务时,为了维护债权人
及债务人的利益,由法院强制执行其全部财产,公平清偿全体债权人,或在法院监督下,
由债务人与债权人会议达成和解协议,整顿复苏企业,清偿债务,避免倒闭清算的法律制
度,其基本特征包括以下几方面。
(1) 债务人丧失了偿债能力,无论自愿与否均不能清偿到期债务。
(2) 破产是为了保护全体债权人的合法权益,强调债务的履行在债权人之间的公平。
(3) 破产是商品经济社会发展到一定阶段必然出现的法律现象,它既表明了债务人所
处的经济状态,同时,又是一种特定的法律程序,从破产申请到宣告破产清算,均是在法
院主持下按照法定程序进行的。
(4) 破产必然会导致企业经济活动的终止和法人主体资格的消失。
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高级财务会计

2. 破产原因
破产原因是法院根据当事人的破产申请确定破产程序开始的首要条件。
(1) 不能清偿。不能清偿是指债务人因明显缺乏清偿能力,对于已到清偿期而债权人
要求清偿的债务,持续不能清偿的客观状态。
依据我国法律的规定,不能清偿既是债权人提出破产申请的原因,也是法院宣告债务
人破产的原因。由此可见,不能清偿是破产开始与破产宣告两个程序的前提条件。
(2) 停止支付。停止支付是指债务人持续不能清偿到期债务的意思表示。最高人民法
院关于贯彻执行《中华人民共和国企业破产法(试行)》若干问题的意见第 8 条第 2 款规定:
“债务人停止支付到期债务并呈连续状态,如无相反证据,可推定为‘不能清偿到期债务’。”
停止支付是推定的破产原因,与不能清偿相比较,它们有很大的区别。
①不能清偿是一种客观经济状态,而停止支付则是债务人的主观意思表示行为。
②对于不能清偿一般应是一种持续的状态,但法律并无明文规定;而对于停止支
付,法律则明文要求其呈连续状态,如因故暂时停止支付,并不能据此推定构成破产原因。
(3) 在不能清偿时,债务人缺乏清偿能力的客观状态需由债权人证明,这对债权人颇
为不利,因为掌握债务人的全部财产和资金状况并非易事。而根据停止支付,债权人只要
证明债务人有停止支付的行为即可,债务人若无反证就可以推定其不能清偿,这种变换举
证责任的方法对债权人更为有利。
3. 破产责任
破产责任是指国有企业的法定代表人或该企业的上级主管部门的领导人对企业破产所
应承担的行政责任或刑事责任,不包括民事责任。规定企业破产责任的目的是:通过惩治
导致企业破产的行为,加强各级领导的责任感,增强经营风险意识,减少企业破产事件发
生的概率。
企