文档介绍：审计研究简报
第 19期
(总第180期)
审计署审计科研所 2008年11月7日
国有企业效率和经济效果审计的有关问题

国有企业效率和经济效果是国有企业经济效益审计的重要内容,明确国有企业效率和经济效果的差异,对确定国有企业在市场经济体制下效率和经济效果审计的重点和标准至关重要。
几种含义相近的观点
国内外对效率、效果的论述,存在三种相近的表述。
——效率与经济效益含义相近的观点。由于对资源利用率与经济回报之间差别的忽略,或对资源投入-产出与资源投入-收益之间差别的忽略,导致了对效率和经济效益内涵理解的相同性,进而在中外出现了效率与经济效益含义相近的表述。
在国外,主流观点将资源投入与产出的对比关系称谓效率,并存在着两种表述。一种是将商品销售量或服务提供量与商品或服务耗用资源量的对比关系表述为效率。例如,
英国审计署认为:效率是指商品或服务与商品或服务耗用资源的关系。另一种是将产品产出量或劳务提供量与产品或劳务耗用资源量的对比关系表述为效率。例如,比利时审计院认为:效率审计是对资源数量既定条件下产品产出状况的评估。立陶宛审计署认为:效率是指产品产出与产品耗用资源之间的关系。日本审计院认为:效率是指工程和项目的成本支出是否取得了最大效能。
在我国,有人将资源投入与产出的对比关系称谓经济效益。例如,《社会科学新辞典》(重庆出版社, 1988年12月)认为:经济效益是指在经济活动中劳动耗费(或资金占用)与所取得的劳动成果之间的对比关系。即指投入与产出的比率。劳动耗费包括活劳动和物化劳动的耗费,劳动成果包括物质生产部门的产品以及运输、邮电、商业等部门提供的生产性劳务。《社会科学大辞典》(中国国际广播出版社, 1989年10月)认为:经济效益指经济活动中劳动占用量、劳动消耗量同劳动成果的比较,亦即投入与产出的比较。《宣传舆论学大辞典》(经济日报出版社,1993年3月)认为:经济效益是指在社会需要前提下生产的投入同产出间的比例。生产过程中需要占用生产资料,即物化劳动,同时消耗活劳动。这种劳动占用与劳动的消耗应该尽量减少;同时,尽可能多地生产出社会需要并及时予以消费的物质资料。《中国卫生管理辞典》(中国***,2001年5月)认为:经济效益是指在经济活动中劳动耗费或劳动占用与所取得的社会需要的劳动成果之间的关系
,也就是“投入”与“产出”的比较。讲求经济效益,就要以最少的活劳动和物化劳动的耗费,向社会提供符合人民需要的产品和服务成果。
——效果与经济效益含义相近的观点。由于对资源投入的最终目标的实现程度与经济回报之间差异的忽略,或对组织、项目运作目标的实现程度与资源投入-收益之间差异的忽略,导致了对效果和经济效益内涵理解的相同性,进而在中外形成了效果与经济效益含义相近的表述。
在国外,主流观点将组织、项目运作目标完成状况表述为效果,但论述的角度有所不同。有的从组织、项目运作预期结果出发,将组织、项目运作预期结果完成状况称谓效果。例如,英国审计署认为:效果是指公共支出计划与实际结果之间的关系。比利时审计院认为:效果审计是测评既定目标实现的程度。立陶宛审计署认为:效果是指目标实现程度,体现了结果与达到预期目标而耗用的资源之间的关系。有的从组织、项目运作结果出发,将组织、项目运作结果表述为效果。例如,瑞士联邦审计署认为:效果审计包括测评组织和项目运作结果和影响及调查政治目标实现状况。结果指组织、项目运作的直接结果,影响指组织、项目运作对社会的影响。日本检查院认为:效果是指工程和项目是否完成了确立的目标,并产生了预期效应。
在我国,有人将组织、项目运作目标的实现程度称谓经济效益。例如:《中国现代编辑学辞典》(黑龙江人民出版社,
1991年9月)认为:经济效益也称经济效果,指产品以商品的形式销售出去之后所获取的收入利润。《公共行政管理学》(中国方正出版社,2004年1月)认为:效益涉及产出与效果的关系,具体包括产出的质量、产出是否导致了所期望的社会效果、公民或顾客的满意程度等。《公共管理学概论》(中国人民大学出版社,2005年5月)认为:效益是指公共服务符合政策目标的程度,是对公共服务中难以界定、难以量化的公共产品或服务的衡量,如顾客满意度、责任心等。通常从现状的改变程度、行为的改变幅度两个方面加以衡量,关注的是绩效是否得到改善。
——效率与经济效果含义相近的观点。由于对资源利用率与资源投入最终目标实现程度之间差异的忽略,或对资源投入—产出与组织、项目运作目标完成状况之间差别的忽略,导致了对效率和经济效果内涵理解的相同性,进而在国内产生了效率与经济效果含义相近的表述。
有的将资源投入与产出的对比关系称谓效率。例如,《会计研究》(1995年,第11期)认为:经济效率是指经济产出与经济投入的比。《理论与