文档介绍：第二章注册会计师职业规范体系
【学习要求】
★熟悉注册会计师职业道德规范;
★了解注册会计师业务准则;
★熟悉会计师事务所业务质量控制准则。
注册会计师执业规范体系框架
图2-1
图2-1 注册会计师职业规范体系框架
注册会计师执业规范体系
职业道德准则
执业准则
质量控制准则
继续教育规范
违规行为惩戒
其他鉴证准则
独立审计准则
相关服务准则
第一节注册会计师职业道德规范
一、注册会计师职业道德规范概述
★道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和。
★职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为标准。
★注册会计师职业道德,是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
引例:弃诚背信,百年基业毁于一旦!---安达信的职业道德丑闻
受安然公司破产案余波影响最大的当属会计业,其核心遭到动摇。多家公司被指控,为了从他们理应监督的客户那里得到利润丰厚的咨询业务,而在审计中对可疑行为熟视无睹。确实,证券与交易委员会仅在2002年第一季度就在会计和财务报告方面立案64起,比去年总数的两倍还多。
其中最引人注目的就是审计安然公司的安达信有限责任合伙会计事务所。世界通信公司丑闻爆发时,安达信再度引人注目,这次是因为其在审计世通公司账目时“疏漏”了一项38亿美元的账目篡改。
4月,安达信的首席安然公司审计师戴维·B·邓肯在联邦法庭上承认曾非法销毁与能源巨头的审计有关的文件这一罪行。
6月,这家有89年历史的会计事务所被德克萨斯休斯顿的联邦陪审团
宣判犯了妨碍司法罪,因其妨碍证券监管者调查安然公司财务。在持续6周的审讯后,安达信同意在8月31日前停止其作为审计公司的业务。由于安然公司股东和债权人的诉讼,它有可能要赔偿数亿美元。
美国司法部检察官萨缪尔·W·比尔表示,对安达信的定罪说明了此类罪行的严重性,为在几乎没听都有财务丑闻的重压下苦苦挣扎的会计业提供了深刻教训。
“这一裁决明白无误的向会计业发出警告,要求他们摆正孰先孰后”,比尔在裁决后向记者这样说。
(摘自:Tara Bradley-Steck《安然事件与安达信事件的余波》)
第一节注册会计师职业道德规范
从图2-1可以看出注册会计师职业道德规范在整个注册会计师职业规范体系中的位置。
CPA职业道德规范
CPA业务准则
会计师事务所质量控制准则
CPA执业准则
第一节注册会计师职业道德规范
二、注册会计师职业道德基本原则
(一)独立、客观、公正
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的概念,也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。
(1)独立。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,也是客观、公正的前提。
☆实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。
第一节注册会计师职业道德规范
☆形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
【提示】鉴证小组,例如审计某公司时成立的审计小组,就是一个鉴证小组。
(2)客观。
(3)公正。
第一节注册会计师职业道德规范
(二)专业胜任能力和应有的关注
(1)专业胜任能力。胜任
(2)应有的关注。职业谨慎
(三)保密
保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。
(四)职业行为
职业行为原则要求注册会计师避免任何损害职业形象的行为。