文档介绍：我国资本市场审计寻租及其治理对策研究
[摘要]本文明确定义资本市场审计寻租的涵义与分类,深入分析我国资本市场审计寻租的产权机理和审计寻租的影响,并结合产权理论提出对审计寻租的治理对策。
[关键词]资本市场;审计寻租;产权机理
资本市场审计寻租是指独立审计机构或独立审计师获取资本市场审计垄断权或利用审计垄断权,迎合相关当事人的特殊需要而提供“不清洁”服务,不正当地获得一种额外利益或好处的行为。审计寻租主要有游说寻租、竞争寻租和串谋寻租几种形式。开展审计寻租研究有助于推进和加速我国审计理论的创新和发展。
一、我国资本市场审计寻租的产权机理
(一)独立审计产生的产权机理
审计的产生与发展有着深厚的产权经济基础,即委托经济责任关系的存在和扩展。审计制度体系的建立和完善则起到降低交易费用、保护各社会产权主体的平等利益、促进社会发展、提高产权效率等方面的作用。因此,审计与产权密切相关。产权制度是经济有效运行的基础,审计是经济有效运行的重要保障,审计对经济的保障作用具体表现为对相应的产权的界定和相应的产权收益的保护。为了监督经营者即受托责任人诚实经营,有效地对相关的产权利益进行保护,获取充分的、真实的经营活动信息,需要独立于各相关产权所有者的机构和专业人士参与信息产权的界定,因此产生了独立审计。投资者聘请注册会计师对财务信息审计的目的在于维护自己对相关信息的知情权,从而维护自己的产权利益。由此可见,审计师对信息的审计实际上带有维护投资人产权的性质。
(二)资本市场会计信息披露的产权机理
资本市场审计的产权性来源于所审计的财务信息的产权性。产权理论认为,企业的经营是建立在产权基础之上,无论企业的投资者,还是债权人、经营者等都是在尊重产权的基础上所形成的契约关系,这种在产权基础上订立的契约关系,,在现代企业中,产权所有者将依据企业所提供的财务信息获取产权收益。产权所有者拥有对财务信息的产权,财务信息具有经济价值,通过财务信息传递的信号,投资者可据此决策以获得收入。由于信息不对称、契约不完备等市场不完全性的存在,企业各利益主体之间的利益往往不一致,更多的时候还表现为相互之间的利益冲突,从而对会计信息披露产生不利的影响。会计信息提供者出于对自身利益的考虑,更愿意选择少量披露、不披露,甚至隐瞒真实会计信息,从而损害公众利益。从信息使用者的角度分析,由于各自的利益目标不同,有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息,而有些则不然,由于受到各种利益驱动,出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等需要,当会计信息对他们不利时他们可能并不需要真实的会计信息。在惩罚责任制度不明确的情况下,作为中介机构的注册会计师也会从私人利益角度从事审计工作,难以保证独立、客观、公正地对企业的财务会计报告实施审计。会计信息披露是维护企业产权主体利益、反映产权结构和产权关系的重要渠道,只要产权制度存在,企业进行会计信息披露的责任就不会被免除,会计信息披露就成为一种必然。
(三)资本市场审计寻租的产权机理
资本市场审计寻租现象的出现固然与法制不健全、监管乏力有关,但根本的原因在于企业产权制度安排不当。我国上市公司的主体是国有企业,其产权性质是属于全体人民所有,理论上每一个人都是所有者,但每一个人所占份额很小