文档介绍：非货币性资产交换中值得留意的三个问题
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摘要对于非货币性资产交换,无论是换入方还是换出方,关键的问题都是如何确定各自的换入资产成本。而要确定换入资产的成本,首先就必须弄清作为换入资产成本组成部分的相关税费的内涵及其与损益的关系;其次要留意同时换入换出多项资产的情况下,换入资产总成本的确定基础及分摊率的选择。
关键词非货币性资产交换;相关税费的内涵;损益确认;分摊率
一、相关税费的内涵
对于换入资产成本的确定。非货币性资产交换准则分两种情形作出了不同的处理:不具备商业实质或换入换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换,换入资产成本为换出资产的账面价值加上应支付的相关税费;具备商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换。换入资产的成本为公允价值加上应支付的相关税费。两种情形下应支付的相关税费都构成换入资产成本的组成部分,那么应支付的相关税费在两种情形下是不是一样的内涵呢?
对于相关税费。两种情形下的处理有相同的地方。也有不同的地方。也就是说两种情形下相关税费的内涵是有区别的。相同的地方是:为换入资产应支付的相关费用和销项税额都应计入换入资产的成本;可以抵扣的进项税额都应从换入资产成本中剔除;发生的印花税都是直接借记“管理费用”,贷记“银行存款”,不入成本。不同的地方是:为换出资产发生的相关费用和价内税(指消费税、营业税和资源税以及附征的城建税和教育费附加)在非货币性资产交换不具备商业实质或换入换出资产的公允价值均不能可靠计量时要计入换入资产的成本,在具备商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时却是计入单项换出资产的损益。据此可以给出两种情形下换入资产成本的基本计算公式。
实质且换入换出资产的公允价值均能可靠计量。
黄河公司换入专利权的入账价值=900000+100000+900000x17%=1153000(元)
(1)确认收入
借:无形资产一专利权 1153000
贷:其他业务收入 900000
应交税费一应交增值税(销项税额) 153000
银行存款 100000
(2)结转成本
借:其他业务成本 800000
贷:原材料800000
(3)视同销售发生的运费计入销售费用
借:销售费用 12000
贷:银行存款 12000
2 长江公司的账务处理
应计入存货成本的相关费用中只应包括存货入库前的挑选整理费用。发生的营业税、城建税和教育费附加进入专利权的处置损益。
长江公司换入存货的入账价值=1000000-100000+6000-900000x17%=753000(元)
应计提的营业税=1000000x5%=50000(元)
应计提的城建税和教育费附加=50000x10%=5000(元)
借:原材料 753000
应交税费一应交增值税(进项税额) 153000
银行存款 94000(100000-6000)
累计摊销 500000
贷:无形资产一专利权 1400000
应交税费一应交营业税 50000
一应交城建税 3500
一应交教育费附加 15