文档介绍：非经常性损益信息披露问题探讨
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一、非经常性损益及其披露的相关规定

企业的交易或事项按发生的频率可以分为两种:一种是经常性发生的,企业正常进行的交易或事项,如制造企业的产品生产、销售活动,商业企业的商品购销活动;另一种是在正常经营之外的,一次性或偶发的事项如自然灾害,捐赠,资产转让、盘盈、盘亏等。正常的交易或事项中产生的损益为经常性损益,而一次性或偶发的事项中所产生的损益为非经常性损益。

经常性损益与非经常性损益共同构成收益(净利润),但两者性质截然不同。经常性损益具有连续性、重复性,是企业的核心收益;而非经常性损益则具有一次性、偶发性、非重复性。通常,经常性损益应该是构成企业收益的重要组成部分。但是,近年来不少企业非经常性损益喧宾夺主;占净利润的比重相当可观。如果将非经常性损益混同于经常性损益之中,公司的业绩水平必将严重扭曲,广大投资者对公司盈利能力和可持续发展能力的判断也会受到影响。难以预测企业未来的发展前景,理性的投资决策将因之而无从谈起。因此,如何从收益总额中剔除非经常性损益,反映真正体现公司盈利能力的经常性损益日显重要。

为了使投资者对公司盈利情况有更加准确的理解和认识,1999年12月8日中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中就已提出了非经常性损益的概念,要求上市公司在年度报告的“主要财务数据与指标”中披露扣除非经常性损益的利润,同时披露所扣除的项目与涉及的金额。接着在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第3号——中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号-一净资产收益率和每股收益的计算及披露》等信息披露规范中,也作了类似的要求。2001年4月25日中国证监会又制定了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第l号——非经常性损益》(以下简称《问答》),对非经常性项目的概念作了进一步的说明,并对应包括的项目进行了列举,要求企业在招股说明书、定期报告以及申请新股材料中对非经常性损益项目予以充分披露。

尽管如此,由于非经常性损益的特殊性质,《问答》中的列举并不是很全面、准确、具体,个别地方仍有待于商榷。因此如果不理解和掌握非经常性损益的精神实质,信息披露实务中难免还会出现很多问题。为此,有必要对非经常性损益的相关信息披露问题加以研究和探讨。

二、非经常性损益信息披露中应注意的问题

按照《问答》,非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系。以及虽与生产经营相关,但由于其性质、金额或发生(频率)影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。

《问答》同时说明,非经常性损益应包括以下项目:交易价格显失公允的关联交易导致的损益;处理下属部门被投资单位股权损益;资产置换损益;政策有效期短于3年,越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴;比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数;中国证监会认定的其他项目。非经常性损益还可能包括以下项目:流动资产盘盈、盘亏损益;支付或收取的资金占用费;委托投资收益;各项营业外收入、支出。

按照问答的规定,在上市公司非经常性