文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
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一种新的非经常性损益分类法
赵婧
浙江财经学院会计学院杭州 310018
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【摘要】特殊性和偶发性是非经常性损益区别于企业正常经营损益而需要单独进行披露的重要特征。本文在阐述非经
常性损益特殊性和偶发性概念特征的基础上,对其内容进行具体分类,并提出启示及建议。
【关键词】非经常性损益特殊性偶发性
非经常性损益,指与公司正常经营业务无直接关系,以及和项目的类型及其他影响因素,具体情况具体分析。
虽与正常经营业务相关,但由于其性质特殊和偶发性,影响报三、非经常性损益的内容分类
表使用者对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交企业交易和事项产生的损益按上述与正常经营活动的关
易和事项产生的损益。特殊性和偶发性是非经常性损益区别系及其偶发性可大致分为:非偶发的经营性损益;偶发的经营
于企业正常经营损益的重要特征,对其深入理解也是会计信性损益;非偶发的非经营性损益;偶发的非经营性损益。其中,
息使用者进行决策时正确对待非经常性损益的前提。非偶发的经营性损益无疑属于企业的正常经营损益。非经常
一、非经常性损益的特殊性性损益则涉及后三类。按这三类标准,可将《公开发行证券的
要把握非经常性损益的特殊性,其关键在于辨析非经常公司信息披露解释性公告第 1 号———非经常性损益(2008)》
性损益与企业正常经营损益之间的关系。葛家澍(2000)指出: (证监会公告[2008]43 号)中罗列的 21 项非经常性损益进行
所谓正常经营活动,通常理解为具有一定的可再生性。这样的细分。需要强调的是,从操作层面上讲,正常与非常、经营与
收益数字才能用于不同年份或不同企业之间的比较,而且可非经营、偶发与非偶发的区分要考虑公司和项目类型,且一定
以更好地反映本期的经营效率和业绩,具有明显的预测价值。程度上依赖于主观判断,因此对这三种分类存在一定程度的
企业会计准则将日常活动定义为:企业为完成其经营目标所争议。
从事的经常性活动以及与之相关的活动。 1援偶发的经营性损益。这类损益与企业正常经营活动相
由此可见,非经常性损益的特殊性主要是从交易和事项关,但与企业正常经营损益相比,很少重复发生或其发生不可
的特征上,与企业为了完成其经营目标而从事的可再生的正预期。其内容应涵盖: 企业取得子公司、联营企业及合营企
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常经营活动损益相区分。但是从操作层面上讲,经营与非经业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资
营、正常与非常的这种区分一定程度上依赖于会计人员的主产公允价值产生的收益; 非货币性资产交换损益; 委托他
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观判断。因此,非经常性损益特殊性的判断,难以完全排除人投资或管理资产的损益; 债务重组损益; 企业重组费
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主观随意性,且实务中有可能不严格按照相关定义来归类和用; 交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的
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确认。损益; 同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的
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二、非经常性损益的偶发性当期净损益; 单独进行减值测试的应收款项减值准备转回;
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非经常性损益被界定为具有偶发性的损益。但“偶发”是受托经营取得的托管费收入。
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一种频率,还没有可普遍接受的边界将偶发与非偶发的交易偶发