文档介绍：风险导向模式在内部审计项目实施中的运用分析
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【摘要】本文就如何以风险导向实施具体审计项目,提出了设想,并依此设想对气矿矿长离任经济责任审计进行了试点,以及提出试点体会。
【关键词】风险导向;内部审计;具体审计项目;试点
风险导向内部审计是20世纪90年代末产生的一种新型审计模式,它是国际内部审计实务发展的最新阶段,西方发达国家许多企业的内部审计都采用这种运作模式。近年来,中国石油天然气股份有限公司(以下简称股份公司)的内部审计工作也逐步向这种模式转型。不过,目前国内外关于风险导向内部审计的理论研究和实践探索还主要集中于如何在年度审计计划编制过程中运用风险导向内部审计,关于如何在具体审计项目中贯彻风险导向内部审计理念的实践性资料并不多见。而要将这种新型审计模式贯彻到内部审计全过程,就必须在如何以风险为导向实施具体审计项目方面有所突破。为了填补这方面的空白,笔者通过查阅文献资料和开展试点工作,进行了理论研究和实践探索,并取得一些阶段性成果。
一、文献回顾
风险导向审计方法最初源于民间审计,后来政府审计和内部审计人员也逐步认识到了这种方法的优越性,纷纷在实践中加以运用。不过,内部审计领域对风险导向审计方法的运用目前还主要局限于宏观层面,即在编制年度审计计划、选择审计项目时采用这一方法,而在微观层面,即具体审计项目实施过程中,对这一方法的运用还非常有限,如Marco Allegrini, Giuseppe D’Onza (2003)对在意大利上市的前100家大型企业运用风险导向审计的状况进行了调查,结果表明:有25%的企业未采用风险导向审计方法;有67%的企业只在年度审计计划编制过程中采用了风险导向审计方法;只有8%的企业在年度审计计划编制过程和具体审计项目的实施过程中都采用了风险导向审计方法。可见,风险导向审计方法并未在具体审计项目实施过程中得到广泛的运用。
在理论界,关于风险导向内部审计的研究也大多是在介绍基本概念、分析其必要性,虽然提出了一些推广运用方面的设想,但大多是泛泛而谈,过于笼统,缺乏可操作性。如东北财经大学的王晓霞、孙坤、张宜霞(2004)认为,风险导向的内部审计程序应包括编制审计计划、选择被审者、审计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等整个审计过程,但究竟如何在具体审计项目中运用风险导向内部审计,他们并没有提出具体的设想。东北大学的桑桂丽(2004)在其硕士论文《风险基础内部审计程序的构建》中对风险基础内部审计程序进行了系统的构建,并对如何在具体项目中运用风险导向审计方法提出了具体设想。她的设想主要是借鉴了民间审计发明的审计风险模型,即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,并给出了审计风险要素的量化过程。不过,文中并无相关实践案例分析。而且,由于其设想主要是建立在传统风险导向审计模式基础上的,因此并不代表最先进的审计思想。当然,其量化风险并将量化结果与审计抽样数量结合起来的设想也值得我们借鉴。
二、初步设想
笔者认为,要推行风险导向内部审计,就应该用风险导向内部审计的理念去指导从计划编制到报告撰写,直至后续审计的整个审计过程。而要将风险导向内部审计的理念落实到具体审计项目的实施