文档介绍：2008版企业所得税年度纳税申报表讲解
2009年3月
新所得税申报表整体变化解析
总体结构
1主11附表,不同企业(工商业、金融、事业单位)填写不同附表
主表由表1至表6的相关数据填列
最核心的是表三纳税调整表
表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和细化
新所得税申报表整体变化解析
一、新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计
申报表主表是以企业会计核算为基础,以税法规定为标准进行纳税间接调整,从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用,在此基础上再进行纳税调整。因此,主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。
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应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额
应纳税额=[(利润总额±会计税法差异产生纳税调整)-弥补亏损]×法定税率-减免税额-抵免税额
新所得税申报表整体变化解析
二、新申报表附表数量有所减少
与原1个主表14个附表的年度申报表相比,新申报表只有1个主表11个附表。(不含增加两张收入明细表及两张成本、支出明细表)
取消:原申报表中的《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》和《坏账损失明细表》(《呆账准备计提明细表》、《保险准备金提转差纳税调整表》)。
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增加:《以公允价值计量资产纳税调整表》、《资产减值准备项目调整明细表》。在收入和成本明细表中增加了事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入和支出明细表。
合并:《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为《纳税调整项目明细表》
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改变:《免税所得及减免税明细表》改为《税收优惠明细表》;《广告费支出明细表》改为《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》;《投资所得(损失)明细表》改为《长期股权投资所得(损失)明细表》;《税前弥补亏损明细表》改为《企业所得税弥补亏损明细表》;《境外所得税抵扣计算明细表》
改为《境外所得税抵免计算明细表》;《资产折旧、摊销明细表》改为《资产折旧、摊销纳税调整明细表》。
新所得税申报表整体变化解析
保留:《收入明细表》、《成本费用明细表》。
金融企业收入明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表;金融企业成本费用明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表。
上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。
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三、新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目
原申报表根据税收政策,将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除,将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除,也就是说如果企业弥补亏损后,没有所得额的话将不再计算减除,不能扩大年度亏损额。
新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入(来源附表一②,在第14行)、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目,在“纳税调整后所得”之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得,这些项目都可以在当年作为税前扣除,直接减少所得额或扩大当年度亏损。
新所得税申报表整体变化解析
四、新申报表要求境外所得应弥补境内亏损
在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加:境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定:依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定,纳税人在计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。
而原企业所得税法规定,企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补,但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
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五、股权投资损失用投资转让所得弥补
国税函[2008]264号:企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让
所得,超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的,准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除
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六、适应新准则新增了《以公允价值计量资产纳税调整表》和《资产减值准备项目调整明细表》
七、新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况
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八、核定征收企业
核定征收中的定率征收企业,在年终进行汇算清缴时,根据国税发[2008]30号文件要求,应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》即可。
如果减免税一栏有数据,必须同时报送附表五税收优惠明细表,但仅限税率和税额减免。
年度纳税申