文档介绍：最新税制税务策划方略及案例分析讲议
中国税务律师:陈建昌
序言:时尚纳税理念说
“合理策划,依法纳税”将成为目前最时尚、最推崇的纳税理念,而“依法纳税”也将赋予其崭新的含义:“该缴的税,我一分不少;不该缴的税,我一分也不多缴。”
但在现实中,关于纳税策划问题,还有为数众多的纳税人对此感到十分地困惑:或者“遮遮掩掩”地怕泄露“春光”;或者明明是“按章纳税,规范操作”却总是“受罚”;或者曾偿试“大胆地避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”……
其实,纳税策划是一个严肃的话题----
国家税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法,依法维护共和国纳税人的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。合法的纳税策划不仅仅是一个节税的问题,更是现代市场经济条件下如何充分维护我们纳税人合法权益而积极防范税务稽查风险的前沿课题。
一、税务策划概念说
(一)税务策划的概念
1、税务策划:税务策划是指纳税人根据税务法律法规的规定,通过对自身或关联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策划和安排,并对多种纳税方案进行比对分析和优化选择,以
最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最大化目的一系列理财管理活动。
在现实中,纳税人对这一概念的理解往往存有一定的认识误差,首先是将税务策划仅仅理解为是节税的小技巧,其实不然。在现代市场经济条件下,税务策划是企业的一个严肃的、热门的话题:策划不仅仅是为了节税,更多的则是为了维权。因为在现代市场经济条件下,国家承认企业的独立法人地位和获取正当经营收益的自主权,政府不再将以“道德”的名义来要求企业承担额外的“税负”,税务局也相应地明确了“依法纳税,法无明文规定的不征税”的原则,这就在一定的程度上意示着这样一个不争的道理:合理、合法的税务策划正是依法纳税的前提。没有经过纳税诊断和税务策划,就极有可能多纳税或少纳税,而对税务法律规范而言,纳税人无论是多纳税还是少纳税,同样是属于没有“依法纳税”的行为。“依法纳税”真正体现了我国税法的威严,但税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法, 共和国纳税人依法维护自身的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。所以说,在现代市场经济条件下,作为独立自主的企业法人进行税务策划,不仅仅是在节税以追求自身经济效益最大化,同时更是在履行维护自身合法经营权益和积极防范税务稽查风险的职责和义务。合法策划就等于合法地维权,而“合理策划,依法纳税”将会成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。
其次是将税务策划的理解过于简单化,认为税务策划不过就是所谓的“分离与组合”、“减免与优惠”等等技术的简单照抄和应用。当然,税务策划技术和思路的表述有时是极为简单的,但其最后形成的策划方案和具体的组织实施工作,就不是一个“简单”的过程,而应理解成是一个“综合型、智慧型的理财工程”,因为真正意义上的税务策划的方案设计和具体操作,至少将会涉及到财务的规划、会计的处理、纳税申报的改变和涉税法律风险的预防等,具有一定的复杂性和风险性,应当慎重地将其作为一项“理财工程”来理解和对待,并最大限度地杜绝因策划不当而引发的涉税法律事件。
最后就是在理解税务策划时,有些人没有深刻地体会策划与偷税的本质区别。
纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。由此可见,偷税是纳税人采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为,税务策划则是在税法规定许可范围内的合法的节税行为;偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且已经界定的情况下的行为;税务策划则是纳税人通过对经营、投资环节事先进行的策划和安排,从而取得节约效益的行为。由此可见,税务策划和偷税虽然在最后的目的上有其相似之处,但两者之间还是有着本质区别的,其主要体现在手段上和时间上的差异。目前,正是因为这种理解上的差异,曾导致部分纳税人对税务策划产生了极大的困惑:明明是“按章纳税,规范操作”却总是“受罚”或者曾经偿试“大胆地策划避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”。
2、偷税与策划的区别:
(1)手段差别;偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。税务策划是在税法规定许可范围内的行为。
(2)时间差别: 偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下的行为。税务策划是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和安排,从而取得节约税务成本的行为。
3、节税、避税、逃税的异同点:
三者都是纳税主体(纳税人)想争取不交税或少交税采取的不同方式和方法。因此主体都是纳税人,对象是税务款项, 手法是各种类型的缩小课税对象,减少计税依据,避重就轻,降低税率,摆脱纳税人概念,从纳税人到非