文档介绍：会计舞弊的识别与治理摘要:会计信息具有经济后果,不实的会计信息对国家经济运行危害极大。企业相关的利益主体——股东、债权人、管理者、政府、注册会计师等都有会计舞弊的动机。本文着重就各利益主体的会计舞弊手段、动机及治理与防范措施进行揭示和探讨。关键词:会计;会计舞弊;舞弊手段;治理会计在整个国民经济核算与管理体系中,发挥着不可替代的管理、控制、预测与决策支持的作用。社会越发展,经济活动越复杂,会计的职能和作用就越突出。,会计的核算与监督作用会越来越重要。同时我们也应看到会计在核算和监督过程中会受到各种不良因素的影响,导致会计信息失真,给管理和决策带来许多不必要的失误,假账就是非常大的危害之一。随着会计走向国际化的改革逐步深入和加入WTO后经济活动的日益纷繁复杂,假账的表现形态也将会多样化、复杂化和隐蔽化,其危害性也更加严重。会计舞弊是指行为人在会计处理中的不法行为,它是行为人以获得经济或其他方面的利益为目的,是故意造成的会计过失。近年来,国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现,使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点,尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任,但进入21世纪以来,迫于社会公众和政府的压力,独立审计职业界纷纷修订执业准则,要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。注册会计师审计风险和法律责任也成为社会焦点问题。因此,注册会计师必须具备识别会计舞弊的手法,以防范和减少审计风险。虽然注册会计师被认为是不需要纳税的“经济警察”,对社会公众负责是注册会计师行业得以存在的基础,但由于会计公众主体缺位,监管乏力,加之审计失败案件频发的恶劣影响等,因而会计信息使用者若仅仅依靠注册会计师的审计报告来识别企业是否存在会计舞弊风险显然是不够的。因此会计报表使用者也必须识别会计舞弊的手法。一、舞弊的手段根据会计等式可知,虚增利润舞弊不外乎多计收入或少计费用,而多计收入或少计费用则必然体现为虚增资产或隐瞒负债。(一) 收入舞弊手段管理层合谋虚构收入。。“过桥公司”虚构收入。。。(二) 。。。二、会计舞弊的识别(一)利用会计报表来分析识别会计舞弊会计报表根据会计科目余额和发生额直接填列,反映企业某一特定日期的财务状况和一定时期的经营成果。通过对会计报表进行整体合理性分析和对一些有逻辑关系的会计报表项目进行分析性复核,可以初步判断被审计单位的舞弊行为。1、会计报表整体逻辑分析会计报表各个项目之间因为经济业务关联关系和会计复式记账的原因而出现特定的对应关系,主要有:资产负债表、损益表、利润分配表表间勾稽关系,主营业务收入与主营业务税金,利润总额与所得税,财务费用(特别是利息支出)与长、短期借款,成本中列支折旧与固定资产原值等。通过对上述对应关系的分析,发现异常现象,经过详细审计,查出会计舞弊行为。例如,某公司资产负债表反映,未分配利润增加3623万元,而损益表反映当期净利润仅68万元;一般情况下,未分配利润增加数应当小于或等于净利润,很显然,该公司的利润分配情况存在矛盾。通过对未分配利润科目的详细审计发现,该公司将下属子公司上缴的利润3555万元直接记人未分配利润科目,而未通过投资收益科目核算,由于下属子公司为高新技术企业,执行企业所得税优惠税率18%,而该公司企业所得税税率为33%,[3555x(33%—18%2、销售毛利率分析销售毛利率是毛利占销售收人的百分比,其中毛利是销售收入与销售成本的差。其计算公式如下:销售毛利率=[(主营业务收人一主营业务成本)-主营业务收入]妇00%。该指标反映一个公司主营业务的盈利能力,是审计人员进行报表分析的最重要的财务分析指标。个别公司为了粉饰报表或为完成经济指标,采取的造假手段主要就是虚增销俸毛利。由于销伟收入是虚增的,没有相应的成本费用,因此销售毛利率往往会偏高,通过对该指标的分析,可以发现重大的、明显的舞弊行为。我们可以对该指标分三个层次进行分析;首先,将总销售毛利率与历史数据比较;其次,按主营业务种类分别计算其销售毛利率,并与历史数据、行业水平或经验值比较;最后,逐月计算单个主营业务销售毛利率,分析其合理性、均衡性,从中发现异常,确定审计重点。例如,某大型综合性公司,主营业务主要有:商品贸易、运输、高科技,其2。02年度主营业务收入、成本情况如下表:(单位:万元)首先,%,%,审计人员经过分析认为,该公司经济业务以商品贸易为主,基本面与上年相比没有大的变