文档介绍：《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》指南
《中国注册会计师审计准则第1324号
——持续经营》指南
目录
1第一章总则
1一、持续经营假设的含义
2二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求
3第二章管理层的责任
3第一节管理层的责任
4第二节可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况
4一、财务方面
6二、经营方面
7三、其他方面
8第三章注册会计师的责任
9第四章计划审计工作与实施风险评估程序
9一、了解被审计单位
10二、复核初步评估
10三、评估重大错报风险
11第五章评价管理层对持续经营能力作出的评估
11一、管理层评估涵盖的期间
11二、管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划
12三、注册会计师无需实施详细审计程序的情况
12第六章超出管理层评估期间的事项或情况
14第七章进一步审计程序
14一、复核应对计划
15二、实施相关审计程序
18三、取得管理层声明
18第八章审计结0>论与报告
19一、审计报告的类型
23二、管理层拖延签署或批准财务报表
25附录 1324-1:针对持续经营问题出具的非标准审计报告参考格式
第一章总则
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》(以下简称本准则)第一章(第一条至第四条),主要说明本准则的制定目的和适用范围、持续经营假设的含义,并对注册会计师在财务报表审计中如何考虑持续经营假设的适当性提出总体要求。
一、持续经营假设的含义
本准则第三条对持续经营假设的含义作出了规定,指出本准则所称持续经营假设,是指被审计单位在编制财务报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止经营或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。
理解持续经营假设的含义,需要把握以下三点:
第一,持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。管理层在编制财务报表时,应当对企业的持续经营能力作出评估。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时,被审计单位应当采用其他基础编制,如清算基础。
第二,持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表,会计确认、计量和列报将有很大差别。例如,对于以公允价值计量的投资性房地产,企业在持续经营假设基础下,不对该项资产计提折旧或进行摊销,并以资产负债表日该项资产的公允价值为基础调整其账面价值,而当企业面临终止经营时,该项资产将以清算价格计价。
第三,被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性,并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。某些事项或情况可能会导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑,但是管理层可以通过采取一定的措施缓解面临的财务困境。在这种情况下,管理层仍然可以采用持续经营假设编制财务报表。
二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求
(一)对持续经营假设适当性的考虑贯穿整个审计过程
本准则第四条规定,在计划和实施审计程序以及评价其结果时,注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。
,注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险,评价管理层对持续经营能力作出的评估,并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
,实施进一步审计程序,以取得充分、适当的审计证据。
,注册会计师需要确定导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性,并考虑对审计报告的影响。
(二)职业判断
考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性,注册会计师需要运用职业判断。例如,导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况可能很多,当存在一项或者多项事项或情况时,是否必然影响被审计单位持续经营能力;管理层依据对持续经营能力评估结果提出的应对计划是否可行,是否能够改善其持续经营能力等,这些都有赖于注册会计师作出职业判断。
有时,注册会计师在连续几年的审计中,可能均对被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性存在重大疑虑,但被审计单位并没有终止经营,这并不意味着注册会计师的职业判断必然存在错误。
(三)不得对未来事项的可实现程度作出保证
《中国注册会计师职业道德基本准则》规定,注册会计师不得对未来事项的可实现程度作