文档介绍：山西财经大学
硕士学位论文
注册会计师虚假陈述的法律责任
姓名:倪倩
申请学位级别:硕士
专业:@
指导教师:@
2005
注册会计师虚假陈述的法律责任
摘要
在证券市场中,注册会计师扮演着“经济警察”的角色,担当着审计上市公司财务报告
的重任。注册会计师由于其独立的地位,专业的知识,以及法律对其执业品质的特殊要求,
获得了社会公众的认可与信赖。正因为如此,注册会计师肩负起越来越多的社会职责。因此
一旦注册会计师背离了其职业操守,参与虚假陈述,就会给投资者、证券市场乃至注册会计
师行业本身带来毁灭性的打击。故而怎样才能遏止注册会计师参与虚假陈述,就成为证券市
场中急需解决的问题。本文从分析注册会计师的法律性质、地位及作用入手,探讨了注册会
计师参与虚假陈述的动因及其危害性,指出了目前我国注册会计师虚假陈述法律责任体系的
缺陷,并对如何构建完整的注册会计师虚假陈述法律责任体系提出了一些建议。
文章的第一部分介绍了注册会计师的法律特征、地位作用及其执业内容与专家职责,意
在通过对注册会计师这一特殊行业的分析,说明注册会计师应当承担法律责任的内在原因。
注册会计师的法律特性包括独立性、专家性、权威性和责任性。独立性是注册会计师的本质
特征。专家性是注册会计师的身份特征。权威性是注册会计师的职业地位特征。责任性是注
册会计师执业后果的特征。注册会计师在证券市场中居于独立的社会鉴证地位,主要执行的
是外部审计职能。在不同的信息披露阶段,注册会计师的执业内容也不相同。注册会计师对
信息使用者的信赖义务,表现为要求注册会计师在执业时必须恪尽职守,尽到专家应有的高
度注意义务。
第二部分重点阐述了注册会计师参与虚假陈述的危害性,并分析了注册会计师参与虚假
陈述的原因,从而证明完善注册会计师虚假陈述法律责任的必要性。证券市场虚假陈述,
也称不实陈述,泛指证券发行和交易过程中不正确或不正当披露信息和陈述事实
的行为。虚假陈述的存在损害了信息披露的真实性原则,使得投资者遭受不公平
的损失,长此以往,必将会使投资者对证券市场失去信心。注册会计师的虚假陈
述行为严重打击了投资者的信心,进而会造成证券市场的停滞不前,甚至会危及
证券市场的生存。对于注册会计师而言,虚假信息披露将摧毁注册会计师在证券
市场上的公信力,导致公信力危机,进而给市场诚信度造成严重的负面影响。对
以最小成本换取最大利益的无限制追求是导致注册会计师参与虚假陈述的最根
本的动因。在买方市场环境下受经济利益驱动,是注册会计师违规的最直接的原
因。造假成本太低是促使注册会计师不断进行虚假陈述的重要和关键性的因素。
第三部分参考了美国注册会计师法律责任的相关规定,并指出我国注册会计师虚假陈述
的法律责任的缺陷所在,认为我国应当尽快完善注册会计师虚假陈述的法律责任体系。注
册会计师参与虚假陈述的法律责任问题是世界各国证券市场中都很重视的问题。
在美国普通法下,注册会计师对客户和第三人均应因其过失承担责任。美国成文
法中对注册会计师责任的规定主要包括联邦政府证券法、各州蓝天法(
)及部分州对第三人制定的成文法。我国关于注册会计师的法律责任主要集
中在行政责任方面,部分严重欺诈的行为也被追究刑事责任,民事责任则处于明
显薄弱地位,责任条款过于简单和原则,缺乏可操作性。
第四部分具体阐述了完善注册会计师虚假陈述的法律责任的途径,其中着重阐明了加强
注册会计师民事责任的急迫性,并提出了完善的若干具体建议。注册会计师的民事责任,
指注册会计师在执业中,因故意或过失违反相关法律、法规规定给委托人或利益
关系第三人造成损失或违反合同约定义务给委托人造成损失,会计师事务所及注
册会计师个人应当依法承担的民事责任。各国对注册会计师进行虚假陈述应当承
担民事责任,大都有明确的规定。我国目前对注册会计师虚假陈述的民事责任规
定不仅数量少,而且这些规定过于原则,在实践中无法进行具体操作。对于注册
会计师与利益关系第三人之间的法律责任性质,笔者认为应该是一种侵权责任,
适用过错原则,在举证责任方式的设置上应当采取举证责任倒置,这样有利于减
轻原告的举证责任,同时为了公平起见,要赋予被告以免责抗辨权。对注册会计
师行政责任的追究,一般指注册会计师在执业时,发生错误、疏失或明知、故意
等违法行为,带给委托人或其他厉害关系人损害,或虽未成实际损害,但已违反
政府法律、法规,由行政主管机关对其处以具体行政处罚的责任。主要依据是有
关信息披露法律、法规。一般来说,处罚手段主要有警告、罚款、没收违法所得、
暂停执业、吊销证书及撤消事务所等。但是行政处罚手段侧重于罚款和警