文档介绍：2017/11/11
审计学
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第五章注册会计师的法律责任
【学****目的和要求】
掌握注册会计师法律责任的成因及认定;
了解国外注册会计师的法律责任;
熟悉我国注册会计师的法律责任及相关司法解释;
掌握注册会计师免于法律诉讼的措施。
【授课学时】2
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开篇案例:——科龙造假案
2001年10月
科龙(容声)集团将所持广东科龙电器股份有限公司(以下简称“科龙电器”)股份转让给顾雏军控制的顺德市格林柯尔企业发展有限公司,开始了科龙电器的“顾雏军时代”。
2003年4月4日
科龙电器发布德勤华永会计师事务所有限公司(以下简称“德勤”)审计的2002年度会计报告,科龙电器从上一年度亏损十多亿,摇身一变成盈利一个多亿。
顾雏军点石成金,广大投资者受其利好影响,大量购进科龙电器股票。
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2005年5月9日
证监会进驻科龙电器,正式对科龙电器虚假陈述行为进行调查。此消息一公布,投资者纷纷抛售其股票,股票大跌。
2005年7月29日
顾雏军被拘。
2006年7月5日
证监会就“科龙电器披露的2002年、2003年、2004年年度报告存在虚假记载、重大遗漏等违法事实”,对科龙电器与顾雏军等人作出行政处罚决定。
从2002年至2004年,科龙电器采取虚构主营业务收入、少计诉讼赔偿金等手段,编造虚假财务报告,。
开篇案例:——科龙造假案
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2008年1月,佛山
中院一审判决科龙
前高管顾雏军有期
徒刑10年。
开篇案例:——科龙造假案
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自证监会处罚决定书发出后,中小股东陆续对科龙电器提出民事索赔。众多原告请了由65位律师组成的律师团。基于社会稳定因素的考虑,最高法院下令暂停受理,并在其后发文同意广州中院受理,并指示调解优先。
截至2008年10月29日,广州市中级法院共受理202件股东索赔案,索赔金额达2000多万元。
截至2009年7月22日,共有157件结案,其中141件接受调解,尚有45件拒绝调解,其余是撤诉和被驳回起诉。
开篇案例:——科龙造假案
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2009年8月17日上午9时,29名拒绝接受调解的股东与ST科龙及德勤华永会计师事务所(下称德勤事务所)在广州中级法院对簿公堂,索赔约209万元。
据《民事起诉书》,股东认为,德勤事务所在审计过程中,未能尽到注册会计师审计之责任,所以应对损失负连带赔偿责任。
德勤事务所连续审计了ST科龙2002年、2003年和2004年的年报,其中对2003年年报出具了无保留意见,对 2002年和2004年年报虽出具保留意见,但其内容均与虚假陈述的财务问题无关。由于其未尽到勤勉责任且出具不恰当审计报告的行为,误导了ST科龙公司的经营决策,所以应对投资人损失承担相应责任。
开篇案例:——科龙造假案
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1. 注册会计师法律责任概述
注册会计师法律责任的成因
从目前看,注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势,除了法律因素外,还有以下原因:(见下表5-1)
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表5-1 注册会计师法律责任的成因
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表5-2 概念
经营失败与经营风险、审计失败和审计风险
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注意事项:
在绝大多数情况下,当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时,就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题;
如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。在这种情况下,法律通常允许,因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方,获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿;
注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由此承担责任,并可能致使事务所也遭受损失。
审计失败是一种结果,审计风险是一种可能性。
经营失败与经营风险、审计失败和审计风险