文档介绍：现代成本管理第八章成本考核(上海财经大学出版社)
第八章成本考核
第一节责任成本概述
第二节转移定价
第三节非财务手段的业绩评价
第一节责任成本概述
一、责任成本概念
(一)责任成本的含义
责任成本是以成本责任中心为主体所汇集的,隶属于该主体经营权限范围,并负有相应经济责任的可控制成本。
各责任中心的可控成本必须符合以下三个条件:
13>.责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本;
;
。
(二)责任成本与产品成本的区别与联系
1. 区别
(1)成本核算对象不同。
(2)成本核算原则不同。
(3)成本核算目的不同。
(4)成本核算依据不同。
(5)成本核算内容不同。
(6)成本核算的期间范围不同。
(7)成本计价的标准不同。
2. 联系
首先,两者都属于成本范畴,数据都来自于企业生产经营过程,具有一定的共享性;
其次,实行责任成本管理的主要目的是为了加强成本管理;
最终,要以降低产品成本为归属。
二、责任成本的核算程序
(一)划分责任成本中心
(二)确定成本责任的范围
(三)编制责任成本预算,分解责任成本
(四)制定内部结算价格体系
(五)实施责任成本日常控制
(六)组织责任成本核算
(七)编制责任成本报告,反映各责任成本中心成本责任的履行情况
(八)责任成本考核与激励
三、责任成本的计算
(一)责任成本中心的确定
(二)责任成本的计算
1. 将成本中心的各项责任成本(可控成本)直接汇总,求得某期总的责任成本,其计算公式为:
某成本中心某期的责任成本=∑各项责任成本
2. 先计算某成本中心产品的生产成本,扣除其中的不可控成本,加上其他成本中心转来的属于该成本中心的可控成本,最后计算出该中心的责任成本。其计算公式为:
某成本中心某期的责任成本=该中心本期的生产成本
发生额-各种不可控成
本+其他成本中心转入的
本中心可控成本
以上两类方法各有优缺点,第一类方法计算过程比较严密,便于形成一套科学的独立核算系统,但计算工作量较大;第二类方法计算工作量较小,但其组织不够严密,责任成本的计算也欠准确。实际工作中两类方法应结合应用。
四、责任成本的考核
(一) 编制和修订责任成本预算
责任成本预算是根据预定的生产量、生产消耗标准和成本标准,运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本。责任成本预算也称责任成本计划,是从成本中心的角度形成成本管理的行动计划。严格遵守和完成责任成本预算是各责任中心应履行的职责。责任成本制定的方式是目标成本。确定目标成本一般有以下方法。
1. 倒扣法。
目标成本=销售收入-税金-销售费用±营业外收
支净额-目标利润
或目标成本=销售收入×(1-税率)-销售费用±营业
外收支净额-目标利润
2. 预测分析。
不合理支出
新增因素
间单位成本
间目标成本
)×产量×(1-节约率)]
上年单位成本
-
单位成本
+
上年实际车
=∑[(
基本生产车
)×
上年实际产值
生产计划产值
合理支出
因素
生产车间总成本
间目标成本
×(1-节约率)]
上年不
-
新增
+
上年实际辅助
=∑[(
辅助生产车
企业管理费用预算=上个企业管理费用实际数×(1±升降率)
全厂目标总成本=基本生产车间目标成本+辅助生产车间目标成本
+企业管理费用预算
(二)确定成本考核指标
1. 绝对指标。
目标成本节约额的计算公式为:
某责任中心目标成本节约额=该责任中心目标成本-
该责任中心实际发生的责任成本
某责任中心分项成本节约额=该分项分配的目标成本
-该分项成本实际发生额
两者之差,正数为节约额,负数为超支额。
2. 相对指标。
目标成本节约率的计算公式为:
(三)业绩评价
责任成本预算额
×100%
责任成本实际发生额
责任指标完成率=
第二节转移定价
一、转移定价的概念
转移定价是对企业内部交易或结转的产品及服务进行合理的定价。中间产品或服务的内部结转的价格又可以称为内部转移价格。
制定内部转移价格的目的有两个:第一,防止成本转移带来的部门间责任转嫁,使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价;第二,作为一种价格引导下级部门采取明智的决策,生产部门据此确定提供产品的数量,购买部门据此确定所需要的产品数量。但是,这两个目的往往有矛盾。
二、转移定价确定的原则
1. 一致性原则。
要求内部转移价格不仅对“买卖”