文档介绍：增值税抵扣典型问题案例解析
2014年1月8日· 电话会议
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流转税进项税额抵扣的是与非
江苏国瑞兴光税务咨询有限公司
江苏国瑞兴光税务师事务所
高允斌
主讲人简介:
江苏省政协委员,民进江苏省委会经济与法律工作委员会委员,特约研究
员。
中国注册会计师,注册税务师,注册资产评估师,教授,正高级会计师。
江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司董事长
、中国天赋税务服务联盟董事长。兼任康缘药业、维尔利、华芳纺织等上
市公司独立董事。
中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员、专家库成员,中国总会计
师协会教材编审委员会委员,江苏省总会计协会常务理事,江苏省工商联
房地产商会专家顾问委员会委员,江苏省注册税务师协会常务理事,财政
部驻江苏特派员办事处会计监督咨询专家组成员,江苏省注册税务师协会
专家委员会委员。长期受聘于南京大学、国家会计学院、上海交大、上海
财经大学、山西财大等多家高校。
出版个人专著七部,主编、参编教材九部。共在《会计研究》、《财务与
会计》等刊物发表会计、审计、税务类专业文章两百余篇,并多次获得科
研奖励。
一、进项税额的必要条件
属于增值税一般纳税人;
取得法定扣税凭证;
扣除凭证的形式合规;
业务真实发生;
在规定时间内认证和申报抵扣;
依法、正确、合理计算抵扣金额。
一、进项税额的必要条件
例:A公司为增值税一般纳税人,从事某产
品的生产制造,为保证产品的质量,A公司
部分原材料从国外进口,并委托上海的B公
司(从事国际货运代理)办理运输报关等相
关事宜。同时,为提高管理绩效,A公司的
市场拓展、法务咨询等业务由上海的集团总
公司统一安排,并由其根据受益原则在各个
分公司之间分摊有关费用。
2013年A公司还发生如下业务:
一、进项税额的必要条件
3月A公司进口原材料一批,收到B公司开具
的内容为“代理报关服务费”的增值税专用发
票;
4月进口原材料一批,收到B公司开具的增
值税专用发票两张,一张为公司B为公司A
办理报关业务收取的费用,开具内容为“杂
费”,另一张为B公司为A公司办理国际海运
业务收取的有关费用,开具内容为“运费”;
一、进项税额的必要条件
7月参加总公司统一举办的产品推销会,总
公司向A公司收取市场推广服务费,A公司
收到内容为“服务费”的增值税专用发票;
9月进口原材料一批,B公司为A公司办理国
际海运业务收取码头操纵费,并开具内容为
“THC费”的增值税专用发票一张。
以上的业务存在哪些风险点?A公司应如何
改进其操作?
二、涉及进项税额转出事项
(一)用于不动产及在建工程的外购货物及应税劳务
《条例》第十条:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福
利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
《实施细则》第二十三条:条例第十条第(一)项和本细则所
称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形
资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改
变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产
在建工程。
二、涉及进项税额转出事项
财税[2009]113号:
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款
所称建筑物,是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场
所,具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前
两位为“02”的房屋;所称构筑物,是指人们不在其内生产、生活的
人工建造物,具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)
中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物,是指矿产资
源及土地上生长的植物。
《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)电子版可在财政
部或国家税务总局网站查询。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计
处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,
其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排
水、采暖、卫生、