文档介绍：第十八章退休金之会计处理
第十八章
退休金之会计处理
退休金会计之有关名词
精算假设(Actuarial Assumption) 指精算师用以计算退休金成本的一些假设因素,如死亡率、离职率、提前退休率、折现率、未来薪资水准、退休基金资产的投资报酬率等。
精算现值(Actuarial Present Value) 指在特定日,将以后应支付之金额或一系列之金额,依支付该金额之机率及一定之折现率,折算至特定日的价值。
退休金会计之有关名词(续)
退休金给付公式(Pension Benefit Formula) 指退休办法中用以计算员工退休金给付之规定,通常与员工服务期间及薪资水准有关。
摊计(Attribution) 指将退休金给付分配至员工服务期间之程序,亦即决定未来之退休金给付应於那一个会计期间认列为费用的方法。
退休金会计之有关名词(续)
预计给付义务(Projected Benefit Obligation) 指将截至衡量日止之服务年资,依照退休金给付公式计算(如该公式规定采用未来的薪资水准,则应估计该薪资水准,作为计算之基础),将来应行支付的所有退休金给付,折算至该衡量日的精算现值。预计给付义务是按员工未来薪资水准计算的现在给付义务,代表企业继续经营时最可能发生的负债。
退休金会计之有关名词(续)
累积给付义务(Accumulated Benefit Obligation) 指将截至衡量日止之服务年资,依照退休金给付公式计算(如该公式规定采用未来的薪资水准,则改用现在的薪资水准代替),将来应行支付之所有退休金给付,折算至该衡量日的精算现值。累积给付义务是以目前薪资水准计算的现在给付义务,代表企业若现在停业或将退休办法结束,最可能要支付的负债。这是一种在清算基础下衡量负债的方式。
退休金会计之有关名词(续)
既得给付义务(Vested Benefit Obligation,VBO)指不论员工是否继续服务,已为员工所享有,员工若现在办理退休,雇主亦必须支付之退休金给付义务,自预计支付日折算至衡量日的精算现值。在计算既得给付义务时,应按目前的薪资水准,而非未来的薪资水准。
退休金会计之有关名词(续)
退休基金资产(Pension Plan Assets) 指由员工退休办法规范,与雇主分离,归属退休基金名下,备供支付退休金的资产。退休基金资产名义上虽不属於雇主,雇主却拥有实质上的控制权,是雇主实质上的资产。
Periodic Pension Cost) 指雇主依退休金办法,每期所认列的退休金成本。其金额系由服务成本、利息成本、退休基金资产之预期报酬、前期服务成本之摊销、退休金损益之摊销、未认列过渡性净资产或净给付义务之摊销及缩减或清偿损益等项目所组成。
退休金会计之有关名词(续)
服务成本(Service Cost) 指由於员工在某一期间之服务,依照退休金给付公式计算,将来应行支付之退休金给付,折算至该期末的精算现值。
利息成本(Interest Cost) 指预计给付义务期初余额按折现率设算的利息。一方面增加净退休金成本,一方面增加预计给付义务。因为退休金是未来才需支付的义务,而会计上规定此负债以其精算现值(预计给付义务)入帐,因此,随著时间的经过,利息自然发生,将利息成本加入预计给付义务中,至员工退休时才能累积至所需支付的退休金。
退休金会计之有关名词(续)
退休基金资产的预期报酬(Expected Return) 指退休基金资产之公平价值,按预期长期投资报酬率计算的报酬。在计算净退休金成本时,所减除的是退休基金资产的预期报酬而不是实际报酬。因为退休基金资产是准备长期持有,不是短期内要变现。
退休基金资产的实际报酬(Actual Return) 指退休基金资产期初和期末公平价值之差额,调整当期提拨数额和当期支付退休金数额后所求得的金额。退休基金资产之实际报酬与预期报酬的差额,作为退休金损益的一部分,应於以后年度摊销,作为净退休金成本的加项或减项。
退休金会计之有关名词(续)
前期服务成本(Prior Service Cost) 指在退休办法生效日或修正日,由於员工过去之服务年资所增加的预计给付义务。前期服务成本应按员工之剩余服务年限摊销,增加每年的净退休金成本。
退休金损益(Gains or Losses) 指因实际经验或精算假设变动,而产生的退休基金资产损益及预计给付义务损益。退休基金资产损益及预计给付义务损益应合并成为退休金损益。退休金损益应於以后年度摊销,作为当年度净退休金成本的加项或减项。
退休金会计之有关名词(续)
退休基金资产损益(Plan Asset Gains or Losses ) 指退休基金资产当期之实际报酬与预期报酬的差额。若实际报酬大於预期报酬,