文档介绍：第3章注册会计师的职业责任与法律责任
本章概要
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、审计失败和审计风险的区别;
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注册会计师承担法律责任实例
国外二十世纪末以后的“诉讼爆炸”
1999年,。
2001年6月,因“废物处理公司”一案,安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款,四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款,并受到1-5年的禁业审计处罚。
2001年,。
2001年,德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况,最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元的赔偿。
2005年,毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。
2006年底,美国最大的房地产抵押贷款公司房利美(Fannie Mae)对其前任审计师毕马威会计师事务所(KPMG)提起诉讼,要求其赔偿20亿美元。
2001年中天勤会计师事务所(银广厦)
CPA被吊销执业资格,吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。
尽管事务所可以通过购买保险来减少赔偿损失,但保险费越来越高,并且对事务所的保险规定了大额的免赔额。
本章讨论注册会计师的法律责任。同时也指出,在满足社会需要的同时,职业界和执业者个人可以采取相应的对策,降低法律责任。
注册会计师的职业责任
注册会计师的职业责任有两层含义:
一是指事务所及注册会计师在受托执行业务时应尽的职责;
二是指如果没有尽到职责,就可能因此承担相应的法律责任。
例如,第一层含义包括:
注册会计师在受托执行鉴证业务时,应遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持形式上和实质上的独立。
注册会计师在执业时应当遵守专业准则,出具恰当的报告;
会计师事务所应当制定质量控制制度,以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规和相关准则准则的规定。
对财务报表的责任
会计责任 vs 审计责任
管理层:
在治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。包括:设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制; 选择和运用恰当的会计政策; 作出合理的会计估计。
治理层:
对管理层编制财务报表的过程实施有效监督。
注册会计师:
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见(合法性和公允性)。
合理保证财务报表在整体上不存在重大错报,但不是担保。
两种责任不能相互减轻,更不能相互替代。
会计法
发现错误和舞弊的责任
错误和舞弊
错误:财务报表中存在的无意错报或漏报。
有效的内部控制可以使错误最小化
舞弊:使用欺骗手段获取不当利益的故意行为(管理层舞弊、员工舞弊)
实际中错误和舞弊的区分,关键是看是否使企业获利
发现错误和舞弊的责任
防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。
(1)治理层:监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。
(2)管理层:在治理层的监督下建立良好的控制环境,维护控制政策和程序。
在审计中,CPA对错误和舞弊的责任在于:
(1)按照审计准则实施审计工作,合理保证财务报表在整体上不存在重大错报,无论该错报是由舞弊还是错误导致。
(2)由于审计的固有限制,CPA不能绝对保证财务报表在整体上不存在重大错报。
由于专业所限,准则只要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
揭露违反法规行为的责任
违反法规的行为
是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。(不一定影响财务报表)
被审计单位管理层的责任
保证经营活动符合法律法规的规定,防止或发现违法行为是被审计单位管理层的责任。
CPA的责任
在审计中,CPA不应当也不能对防止被审计单位违法行为负责任。但是,CPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大影响。
两类违法行为
按照对财务报表的影响,违法行为可分为两类:
第一类,对财务报表产生直接影响的违法行为,如违反税法。对此,注册会计师应当科学地计划审计工作,充分考虑审计风险,搜集充分、适当的审计证据,以合理保证发现此类违法行为;
第二类,对财务报表产生间接影响的违法行为(如违反安全、健康、环保等方面的法规)。对此,注册会计师应当加以充分的关注。
客户可能存在违反法规行为时应采取的行动
注册会计师应当记录所发现的情况,并与管理层讨论。
如果管理层不能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规,注册会计师应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守