文档介绍：第六章计划审计工作
第六章计划审计工作
学习目的:
了解初步业务活动的含义及内容。
了解审计业务约定书的含义、作用及内容。
理解总体审计策略、具体审计计划的内容。
掌握审计重要性及其运用。
掌握审计风险及其应对。
第六章计划审计工作
第一节初步业务活动
案例:2001年底,曾在世界500强中位居前十名,被《财富》杂志誉为“最具创新精神”的全球第一大能源公司——安然公司,突然申请破产,其股价顿时从最高时的每股90美元跌至不足1美元,使大批中小投资者倾家荡产。
作为安然公司的主要审计机构和主要咨询机构、全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也逃不了干系。在调查中,安达信承认他们在处理安然债务情况时“判断失误”,使安然公司得以在1997年至2000年间虚报6亿美元利润,并隐瞒了近10亿美元的债务。就在美国证券交易委员会将对安然破产案进行调查时,安达信负责安然公司审计业务的人员还“顶风”销毁了一批资料。2002年,安达信妨碍司法罪名成立,被罚款50万美元,并失去对上市公司审计的资格。在陪审团作出裁定后,安达信宣布它将于2002年8月31日停止对上市公司的审计业务。至此,正式宣告了成立于1913年,曾经享有崇高职业声誉的全球五大会计师行之一的安达信的终结。
第六章计划审计工作
分析提示:
安达信对安然公司的审计缺乏独立性,主要表现为:安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收费不菲的咨询业务,甚至为安然公司代理记账。安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系也在一定程度上有损安达信形式上的独立性。
对于民间审计组织而言,接受委托人的审计委托时必须审慎,因为管理混乱、账目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况,从而决定是否接受客户的委托。
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一、初步业务活动的含义
初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时
开展的有利于计划和执行审计工作,实现审计目标的活动的
总称。
二、初步业务活动的目的
注册会计师开展初步业务活动,有助于确保在计划审计
工作时达到下列要求:
1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜
任能力。
2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项
业务意愿的情况。
3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
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二、初步业务活动的内容
1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。
2、评价遵守职业道德规范的情况。
3、及时签订或修改审计业务约定书。
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例:ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×9年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。
请问,ABC会计师事务所在初步业务活动中存在的问题,并简要说明理由。
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【解答】
(1)审计组负责人及项目组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能,存在缺陷。会计师事务所在接受甲公司财务报表审计委托时,就应该考虑项目组成员是否具备必要素质和专业胜任能力,而不应该在接受委托后才考虑。违背了开展初步业务活动时项目组应具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源这一规定。
(2)聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作存在缺陷。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员,如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价,属于是自己评价自己的设计成果。这使注册会计师执行业务所需要的独立性产生了严重威胁。
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第二节审计业务约定书
一、审计业务约定书的定义和作用
1、定义
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
2、作用
(1)可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解,尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作;
(2)可作为被审计单位评价审计业务完成情况,及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况依据;
(3)出现法律诉讼时,是确定签约各方应负责任的重要依据。
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二、签订审计业务约定书之前应做的工作
1、明确审计业务的性质和范围
2、初步了解被审计单位的基本情况
注册会计师应了解的被审计单位基本情况