文档介绍：第十五章非货币性资产交换
本章内容框架和复习提示
本章内容阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题和计算及会计处理题,分数适中,属于比较重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)非货币性资产交换的认定;(2)非货币性资产交换的计量(3)非货币性资产交换的会计处理等。
学习本章应注意的问题:(1)掌握非货币性资产交换的认定;(2)掌握商业实质的判断;(3)掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认;(4)掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定;(5)本章内容可以与其他很多章节的内容结合出题。
与2007年教材相比,本章修改了一些例题。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
1
1
多项选择题
2
4
1
2
合计
5
3
注:2007年有一计算及会计处理题与本章有关。
本章基本结构框架
非货币性资产交换
非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的会计处理
二、复习提示
:本章在考试中居于较重要地位;新准则对非货币性资产交换的会计处理发生了很大的变化,应多加注意。
:非货币性资产交换具有商业实质的会计处理。
:非货币性资产交换涉及资产的换入、换出,应与存货的增加、减少,固定资产的增加、减少,投资的增加、减少结合起来复习。
重点与难点讲解
一、非货币性资产交换认定
非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的货币性资产(即补价)。在理解非货币性资产交换的概念时,应注意:
(1)区分货币性资产和非货币性资产
①货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
货币性资产包括两部分,即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元,收取的金额是固定的,属于货币性资产;而存货收取的金额就不是固定的,如果库存商品的成本为100万元,变现时可能收130万元,也可能收50万元,故存货不属于货币性资产。
此外,收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产,比如,准备持有至到期的债券,到期值连本带息是能准确计算的,但是,如果中途变现,则可收回金额是难以确定的,持有时间越长,变现价值越高,不知道什么时候变现,也就不知道变现的价值。
②非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的,那么该项资产就是货币性资产;反之,资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是不固定的或不可确定的,那么该项资产就是非货币性资产。
(1)区分货币性资产和非货币性资产
(2)关于涉及的补价
在非货币性交换中可能涉及部分补价,按照准则规定,补价应控制在交易总量的25%以内。即:
补价所占比重=补价/交易总量<25%
交易总量,在收到补价的企业为换出资产的公允价值;支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。
【例】甲企业的固定资产公允价值为100万元,乙企业的无形资产公允价值为80万元,相互交换时,乙企业应补付甲企业20万元,则:
收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/100=20%<25%
支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/(80+20)=20%<25%
计算结果表明,此笔业务为非货币性资产交换。
【例】张三有一本书公允价值100元,李四有一本书公允价值80万元,相互交换时,李四补付张三20元,则:
收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/100=20%<25%
支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/(80+20)=20%<25%
计算结果表明,此笔业务为非货币性资产交换。
【例题】下列交易中,属于非货币性交易的有( )。(根据2005年试题)
,公允价值为600万元的厂房换取—套电子设备,另收取补价140万元
,公允价值为600万元的专利技