文档介绍：第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正
 
一、本章考情分析 
本章内容阐述会计政策、会计估计变更和差错更正有关概念及会计处理。近3年考题为客观题,虽然分数不高,但本章仍属于重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)会计政策及其变更;(2)会计估计及其变更;(3)前期差错及其更正。
学习本章应注意的问题:(1)能够判断会计政策变更和会计估计变更;(2)重要前期差错对报表项目的调整;(3)掌握追溯调整法和未来适用法;(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
与2007年教材相比,本章内容基本没有变化。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
多项选择题
1
2
2
4
1
2
合计
2
5
2
本章基本结构框架
会计政策、会计估计变更和差错更正
会计政策及其变更
会计估计及其变更
前期差错及其更正
二、本章考点精讲
现将要点分析如下:
一、会计政策变更
:会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
在理解会计政策时,要注意:会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础(计量基础)和会计处理方法(新准则下会计核算方法的可选择性变小)。
企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更。但是,下列两种情况可以变更会计政策:
(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如,财政部有关法规规定,从2007年1月1日起,上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。
(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如,以前租入固定资产属于经营租赁,本次租入固定资产属于融资租赁,两者有本质差别,分别差异不同方法进行处理,不属于会计政策变更。
(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的交易,比如企业本期新增了期货交易业务,应按相应办法进行处理,不属于会计政策变更;对不重要的交易,比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法,不属于会计政策变更。之所以这样规定,是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理,如果对不重要的交易也采取追溯调整,不符合成本效益原则,因此,明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更,就不用进行追溯调整了。 
【例题】下列交易或事项中,属于会计政策变更的有( )
交易性证券由成本市价孰低法改为公允价值计价
固定资产预计使用年限由8年改为5年
无形资产开发支出由费用化转为资本化
采购费用由按照当期费用列报改为计入存货成本
对投资性房地产由成本计价改为公允价值计价
【答案】ACDE
(1)企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的,应当按照国家相关会计规定执行。比如,在2007年1月1日上市公司将由原执行《企业会计制度》转变为执行新准则,属于会计政策变更,财政部已作了相关规定,即按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定进行处理。
(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
(3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策;在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
通俗地说,就是可追溯的要进行追溯;不能追溯的就不追溯,采取未来适用法。
(1)追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
采用追溯调整法时,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
(2)追溯调整法在会计处理时有四个步骤:
①计算确定会计政策变更的累积影响数
会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早