文档介绍：第二十一章外币折算
一、本章考情分析
本章内容阐述外币交易的会计处理和外币财务报表折算。近3年考题为客观题和计算及会计处理题,分数适中,属于比较重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)记账本位币的确定;(2)外币交易的会计处理;(3)外币财务报表的折算。
学习本章应注意的问题:(1)掌握接受外币资本投资的会计处理;(2)掌握资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算;(3)掌握外币财务报表中各项目折算所用的折算汇率;(4)本章内容可以和借款费用结合出主观题。
与2007年教材相比,本章内容基本没有变化。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
1
1
多项选择题
1
2
计算及会计处理题
1
6
合计
1
6
3
本章基本结构框架
外币折算
记账本位币的确定
外币交易的会计处理
外币财务报表折算
二、本章考点精讲
 
现将本章要点归纳如下:
一、外币交易的有关概念
,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如,外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。
。比如,甲公司选定人民币为记账本位币,则美元、日元、欧元、港元等就是外币;如果选定记账本位币为港元,则人民币、美元等就是外币。因此,会计中的“外币”与日常生活中的外币在概念上有差别。
。外币统账制,就是一个企业只有一种记账本位币,适用于工商企业;外币分账制就是按照实际发生的货币记账,有多种记账本位币,适用于银行金融企业。
外币交易的会计处理涉及记账本位币的确定、日常业务的核算和期末汇兑差额的计算,下面分别说明。
二、记账本位币的确定
,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
,应当考虑下列因素:(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经确定的记账本位币,除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。
三、交易日外币交易的会计处理
企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。下面具体说明外币业务的折算。
【例题】(买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务账本位币为人民币,属于增值税一般纳税企业,采用交易发生日即期汇率折算外币业务。2007年3月10日,从国外购入某原材料,共计5000欧元,当日的即期汇率为1欧元=10元人民币,按照规定计算应缴纳的进口关税为5000元人民币,支付的进口增值税为9350元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。相关账务处理如下:
借:原材料(5000×10+5000) 55000
应交税费——应交增值税(进项税额) 9350
贷:应付账款——欧元 50000
银行存款 14350
【例题】(借入或者借出外币账本位币是人民币,采用交易发生日即期汇率折算外币业务。2007年5月12日从中国银行借入英镑10000元,期限为6个月,年利率为6%,当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。相关账务处理如下:
借:银行存款——英镑(10000×12) 120000
贷:短期借款——英镑 120 000
【例题】(外币资本投资)乙股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本,乙股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元,即期汇率为1美元=