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中南财经政政法大学会会计学学院
本章学****目目的
1、了解作作业成本计计算的制造造环境,如如:及时制制和弹性制制造系统。。
2、掌握作作业成本计计算的基本本原理。
3、作业成成本计算和和传统成本本计算的区区别。
4、作业成成本计算的的优缺点。。
5、进一步步熟悉成本本动因的种种类。
6、了解作作业管理的的基本理念念。
本章教学内内容
一、传统成成本计算的的缺点
二、作业成成本计算的的产生与发发展
三、作业成成本计算的的基本概念念
四、作业成成本计算原原理与程序序
五、作业成成本计算_举例
六、作业管管理
一、传统作作业成本计计算的缺点点
(一)成本本信息严重重扭曲
1、传统成成本计算以以“业务量量是成本的的唯一影响响因素”为为基础,将将成本计算算过程过于于简单化。。
2、传统成成本计算简简化了对期期间费用的的处理。
3、在传统统生产环境境下,由于于间接成本本的比重不不大,所以以传统成本本计算还能能满足企业业对成本信信息的需求求。
在新的制造造环境下,,成本构成成发生了较较大改变::
(1)直接接材料和直直接人工成成本被制造造费用替代代,制造费费用所占的的比重越来来越大。如如:技术先先进企业的的间接成本本为直接成成本的400-500%;
(2)许多多企业不得得不放弃大大批量生产产方式,采采用以顾客客导向的弹弹性制造系系统(FMS),并并采用小批批量和差异异化产品生生产方式,,从而使生生产的复杂杂性大大增增加。
3、在新制制造环境下下,采用传传统成本计计算方法,,将导致以以下后果::
(1)间接接成本越来来越与人工工小时没有有关系;
(2)忽视视了不同批批量成本的的差异性。。
1、传统成成本计算只只能反映生生产耗费的的结果,不不能反映经经营过程中中各作业环环节的成本本耗费,以以及各环节节成本发生生的因果关关系;
2、传统成本本计算具有短短期性(而战战略成本就有有长期性)、、片面性(只只考虑制造环环节的成本而而不考虑销售售和采购等其其它阶段的成成本)和层次次上的单一性性(只关注产产品成本而忽忽视其它形式式的成本)。。
(二)不能满满足企业实施施全面成本管管理的需要
二、作业成本本计算的产生生与发展
(一)作业成成本法(activity-basedcosting,ABC))最早由美国国会计学家EricKohler教授提出,,1941年年他在《会计计论坛》上首首次提出作业业、作业账户户、作业会计计等概念;
(二)《收益的会会计概念》中中,以决策有有用目标为基基础研究了作作业成本计算算方法。1971年出版版《作业成本本计算和投入入产出会计》》,对作业、、成本、作业业会计等概念念做了系统的的论述,也是是首部有关作作业成本计算算的专著;
(三)库伯1987-1989年在在《成本管理理》和《哈佛佛商业评论》》上发表的论论文《正确计计算成本才能能作出正确的的决策》,奠奠定了作业成成本计算的理理论基础;
(四)随后,,作业成本计计算的研究大大量涌现。如如:《作业会会计:作业基基础成本计算算方法》、《ABC的效用:怎怎么推动作业业基础成本计计算》,以及及库伯1992年的报告告《推进作业业基础成本计计算:从分析析到行动》等等;
(五)20世世纪九十年代代,作业成本本计算得以广广泛应用。KrumWeide的的统计显示::为考虑采用用传统成本计计算方法的企企业由原来的的70%下降降到21%,,采纳作业成成本计算方法法的企业由原原来的30%%上升到74%。
二、作业成本本计算的产生生与发展(续续)
三、作业成本本计算的基本本概念
资源
作业中心
制造中心
产品
产品消耗作业
作业耗用资源
作业中心
作业中心
资源
资源
资源
资源
资源
资源
资源
资源
1、进入企业业的人力、物物力、财力等等都属资源范范畴,包括::货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。
2、资源进入入企业,不一一定都被消耗耗,即便消耗耗也不一定对对最终产出有有所贡献。区区别有用消耗和无用消耗,把无用消耗耗价值单独归归集到不增值值作业价值,,而把有用耗耗费的价值分分配到作业中中去。
3、作业成本本计算以资源源作为成本计计算对象。是是要在价值形形成的最初形形态上反映被被最终产出吸吸纳的有意义义的资源耗费费价值。
4、区别消耗耗资源的作业业状况,找到到资源动因,按资源动因因将资源消耗耗价值分配到到作业中去。。
(一)资源
(二)作业
1、作业是指企业经营营过程中相互互联系、各自自独立的活动动,是企业控控制和管理的的单元。作业是基于一定目目的、以人为为主体、消耗耗一定资源的的特定范围的的工作。
2、同一类作作业必须具有有同质性。作作业的划分必必须视管理要要求和成本动动因而定。
3、作业可可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业业虽然也耗费费资源,但对对产品价值没没有任何帮助助,应予以消消除。