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(一):财务报表概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。编
制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和
现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于
财务报表使用者作出经济决策。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一
套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有
者权益(或股东权益)变动表以及附注。
(1)按财务报表不同编报期间分类
按编报期间不同,财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财
务报表,包括月报、季报和半年报。
(2)按财务报表编报主体不同分类
按编报主体的不同,财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。
(二):离职后福利
主要分两类:设定提存和设定收益计划
(1)设定提存计划:养老保险、失业保险。
借:管理、销售、制造、生产成本等
贷:应付职工薪酬
(2)设定收益计划:主要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本
重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,计入其他综合收益。
(该其他综合收益以后期间不允许转损益,但可以在权益范围内转移)
(三):投资性房地产的计量模式
采用成本模式计量的投资性房地产
会计处理
在成本模式下,应当按照固定资产或无形资产的有关规定,对投资性
房地产进行后续计量,按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的,还应
当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理。
【提示】投资性房地产的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规
定一样。即:当期增加的投资性房地产(建筑物)当期不提折旧,当期减少
的投资性房地产(建筑物)当期照提折旧;当期增加的投资性房地产(土地使
用权)当期即开始摊销,当期减少的投资性房地产(土地使用权)当期停止
摊销。
借:其他业务成本
贷:投资性房地产累计折旧(摊销)
借:资产减值损失
贷:投资性房地产减值准备
借:银行存款
贷:其他业务收入
采用公允价值模式计量的投资性房地产
(一)采用公允价值模式的前提条件
企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取
得,才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
(二)采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
:
(1)投资性房地产成本
公允价值变动
(2)公允价值变动损益
(1)公允价值上升
借:投资性房地产公允价值变动
贷:公允价值变动损益
(2)公允价值下降
借:公允价值变动损益
贷:投资性房地产公允价值变动
(3)取得租金收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
【提示】企业采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产
计提折旧或摊销,也不计提减值准备。
(四):以资产清偿债务
(五):与投资性房地产有关的后续支出
(一)资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的应当
计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且
将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产,
再开发期间不计提折旧或摊销。
转为改扩建时的分录如下:
借:投资性房地产在建
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
借:投资性房地产在建
公允价值变动(或贷方)
贷:投资性房地产成本
(二)费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的应
当在发生时计入当期损益(其他业务成本)。
(六):资产可收回金额的计量
(一)资产可收回价值的确认原则
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与
资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
(二)公允价值-处置费用的确认方法
首先,应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该
资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
其次,在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该
资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
再次,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企
业应当以可获取的最佳信息为基,根据在资产础负债表日如果处置资产的
话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产
处置费用后的金额,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
最后,如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去
处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收
回金额。
(三)资产预计未来现金流量现值的估计
(1)预计资产未来现金流量的基础
①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整
个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计,建立在经企业
管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操
作等方面的考虑,建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖
5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。
②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后
的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增
长为基础进行估计。率
③通常情况下,企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设
与前期实际结果相一致。
(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);
③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。
(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;即,不应当包括
与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预
计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现
金流量;
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;
④涉及内部转移价格的需要作调整,即调整成公平交易中的公允价格。
(4)预计资产未来现金流量的方法
①传统法
即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未
来现金流量的现值。
②期望现金流量法
即根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值按照每种
可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。
折现率的确定,应当首先以该资产的市场率为利依据。如果该资产的
率利无法从上获得的,可以使用替代利率估计折现率。
替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相
关市场借款利率作适当调整后确定。调整时,应当考虑与资产预计现金流
量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。
估计资产未来现金流量现值,通常应当使用单一的折现率。但是,如
果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结
构反应敏感的,企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
资产未来现金流量的现值PV=[第t年预计资产未来现金净流量
NCFt/(1+折现率R)t]
【理论】
企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值:
(1)以结算货币为基础预计其未来现金流量,并按其适用的折现率计
算资产的现值;
(2)将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,
从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;
(3)在此基础上,比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产
的账面价值,以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
【关键考点】掌握外币未来现金流量折现流程。