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中南财经政法大学会计学院
本章学********目的
1、了解解作业成成本计算算的制造造环境,,如:及及时制和和弹性制制造系统统。
2、掌握握作业成成本计算算的基本本原理。。
3、作业业成本计计算和传传统成本本计算的的区别。。
4、作业业成本计计算的优优缺点。。
5、进一一步熟悉悉成本动动因的种种类。
6、了解解作业管管理的基基本理念念。
本章教学学内容
一、传统统成本计计算的缺缺点
二、作业业成本计计算的产产生与发发展
三、作业业成本计计算的基基本概念念
四、作业业成本计计算原理理与程序序
五、作业业成本计计算_举举例
六、作业业管理
一、传统统作业成成本计算算的缺点点
(一)成成本信息息严重扭扭曲
1、传统统成本计计算以““业务量量是成本本的唯一一影响因因素”为为基础,,将成本本计算过过程过于于简单化化。
2、传统统成本计计算简化化了对期期间费用用的处理理。
3、在传传统生产产环境下下,由于于间接成成本的比比重不大大,所以以传统成成本计算算还能满满足企业业对成本本信息的的需求。。
在新的制制造环境境下,成成本构成成发生了了较大改改变:
(1)直直接材料料和直接接人工成成本被制制造费用用替代,,制造费费用所占占的比重重越来越越大。如如:技术术先进企企业的间间接成本本为直接接成本的的400-500%;;
(2)许许多企业业不得不不放弃大大批量生生产方式式,采用用以顾客客导向的的弹性制制造系统统(FMS),,并采用用小批量量和差异异化产品品生产方方式,从从而使生生产的复复杂性大大大增加加。
3、在新新制造环环境下,,采用传传统成本本计算方方法,将将导致以以下后果果:
(1)间间接成本本越来越越与人工工小时没没有关系系;
(2)忽忽视了不不同批量量成本的的差异性性。
1、传统统成本计计算只能能反映生生产耗费费的结果果,不能能反映经经营过程程中各作作业环节节的成本本耗费,,以及各各环节成成本发生生的因果果关系;;
2、传统统成本计计算具有有短期性性(而战战略成本本就有长长期性))、片面面性(只只考虑制制造环节节的成本本而不考考虑销售售和采购购等其它它阶段的的成本))和层次次上的单单一性((只关注注产品成成本而忽忽视其它它形式的的成本))。
(二)不不能满足足企业实实施全面面成本管管理的需需要
二、作业业成本计计算的产产生与发发展
(一)作作业成本本法(activity-basedcosting,ABC)最最早由美美国会计计学家EricKohler教授授提出,,1941年他他在《会会计论坛坛》上首首次提出出作业、、作业账账户、作作业会计计等概念念;
(二)《收益益的会计计概念》》中,以以决策有有用目标标为基础础研究了了作业成成本计算算方法。。1971年出出版《作作业成本本计算和和投入产产出会计计》,对对作业、、成本、、作业会会计等概概念做了了系统的的论述,,也是首首部有关关作业成成本计算算的专著著;
(三)库库伯1987--1989年在在《成本本管理》》和《哈哈佛商业业评论》》上发表表的论文文《正确确计算成成本才能能作出正正确的决决策》,,奠定了了作业成成本计算算的理论论基础;;
(四)随随后,作作业成本本计算的的研究大大量涌现现。如::《作业业会计::作业基基础成本本计算方方法》、、《《ABC的效用用:怎么么推动作作业基础础成本计计算》,,以及库库伯1992年年的报告告《推进进作业基基础成本本计算::从分析析到行动动》等;;
(五)20世纪纪九十年年代,作作业成本本计算得得以广泛泛应用。。KrumWeide的统统计显示示:为考考虑采用用传统成成本计算算方法的的企业由由原来的的70%%下降到到21%%,采纳纳作业成成本计算算方法的的企业由由原来的的30%%上升到到74%%。
二、作作业成成本计计算的的产生生与发发展(续)
三、作作业成成本计计算的的基本本概念念
资源
作业中心
制造中心
产品
产品消耗作业
作业耗用资源
作业中心
作业中心
资源
资源
资源
资源
资源
资源
资源
资源
1、进进入企企业的的人力力、物物力、、财力力等都都属资资源范范畴,,包括括:货币资资源、材料资资源、人力资资源、动力资资源等。
2、资资源进进入企企业,,不一一定都都被消消耗,,即便便消耗耗也不不一定定对最最终产产出有有所贡贡献。。区别别有用消消耗和无用消消耗,把无无用消消耗价价值单单独归归集到到不增增值作作业价价值,,而把把有用用耗费费的价价值分分配到到作业业中去去。
3、作作业成成本计计算以以资源源作为为成本本计算算对象象。是是要在在价值值形成成的最最初形形态上上反映映被最最终产产出吸吸纳的的有意意义的的资源源耗费费价值值。
4、区区别消消耗资资源的的作业业状况况,找找到资源动动因,按资资源动动因将将资源源消耗耗价值值分配配到作作业中中去。。
(一))资源源
(二))作业业
1、作业是指企企业经经营过过程中中相互互联系系、各各自独独立的的活动动,是是企业业控制制和管管理的的单元元。作业是基于于一定定目的的、以以人为为主体体、消消耗一一定资资源的的特定定范围围的工工作。。
2、同同一类类作业业必须须具有有同质质性。。作业业的划划分必必须视视管理理要求求和成成本动动因而而定。。
3、、作业业可以以划分分为增值作作业和非增值值作业业。非增增值作作业虽虽然也也耗费费资源源,但但对产产品价价值没没有任任何帮帮助,,应予予以消消除。。