文档介绍：中天运会计师事务所有限公司 JONTEN CPAS
被审计单位:A公司编制:XXX 日期:20XX年X月XX日
时期/时点:20XX年度/20XX年XX月XX日复核:YYY 日期:20XX年X月XX日
项目名称:应收账款索引号:4104
应收账款实质性程序
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目财务报表认定
存在完整性权利和义务计价和分摊列报
A B C D E
注:根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试(如有)的结果填写。
二、实质性程序
审计目标可供选择的实质性程序是否选择执行人索引号
D :
(1)复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符;
(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确;
(3)分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,作重分类调整;
(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额,调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如,代销账户、关联方账户或雇员账户)。如有,应做出记录,必要时作调整;
(5)标识重要的欠款单位,计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 4104-2
ABD :
(1)分析信用政策是否发生变化,计算本期应收账款借方累计发生额与营业收入百分比,并与上期及管理层的考核指标进行比较;
(2)分析应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。
ACD :
(除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效,否则,应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证,应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效,应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据)
(1)根据分析的账龄和标注的重要欠款单位,选取适量的样本函证;
(2)对函证实施过程进行控制:核对询证函是否由注册会计师直接收发;被询证者以传真、电子邮件等方式回函的,应要求被询证者寄回询证函原件;如果未能收到积极式函证回函,应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函;
(3) 编制“应收账款函证结果汇总表”,对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致,如不一致,分析不符事项的原因,检查销售合同、发运单等相关原始单据,分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理,编制“应收账款函证结果调节表”,并检查支持性凭证;如果不符事项构成错报,应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围;
(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)。 4104-3
4104-4
4104-5
4104-6
4104-7
4104-8
BA (减)免的截止测试: (1)在资产负债表日前后分别选取适量的样本(XX日内被审计单位授予欠款单位的、金额大于XXX的减免应收账款凭证),以测试豁(减)免的余额是否记入恰当的期间; (2)检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平,确定是否存在异常迹象(如与正常水平相比),并考虑是否有必要追加审计程序。
D :
(1)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法;复核应收账款坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取,其计算和会计处理是否正确;
(2)根据账龄分析表中,选取金额大于XXX的账户,逾期超过XX天账户,以及认为必要的其他账户(如有收款问题记录的账户,收款问题行业集中的账户)。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户,与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性,并复核往来函件或其他相关信息;
(3)实际发生坏账损失的,检查转销依据是否符合有关规定,会计处理是否正确,关注是否已办妥税务部门审批手续; (4)检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回,或者债务人长期未履行偿债义务的情况,如果存在,应提请被审计单位处理;
(5)已经确认并转销的坏账重新收回的,检查其会计处理是否正确;
(6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数,以及检查期后事项,评价应收账款坏账准备计提的合理性。 4104-9
ABCD [包括持股5%以上(含5%)股东]的款项,执行关联方及其交易审计程序,并注明合并报表时应予抵销的金额;对关联企业、有密切关系的主要