文档介绍：(3)适度采用公允价值进行计量
为了提高会计信息的相关性,在会计计量上,更多地采用公允价值进行计量是国际
潮流,我国在新准则中,也更多采用了公允价值。比如,交易性金融资产以公允价值计量、
可供出售金融资产采用公允价值计量、投资性房地产可以用公允价值计量、非货币性交换和
债务重组收到的存货等应该以公允价值计量等。
【例 2】甲公司于 2010 年 12 月 5 日购入股票 100 万元,作为交易性金融资产,年末股票的
公允价值为 110 万元,则资产负债表中反映该股票公允价值 110 万元,将股票上涨 10 万元
反映在利润表中,使利润总额增加 10 万元(公允价值变动损益),使资产增加 10 万元。甲
公司账务处理如下;
2010 年 12 月 5 日购入股票时:
借:交易性金融资产——成本 100
贷:银行存款 100
2010 年 12 月 31 日,股票按公允价值计量:
借:交易性金融资产——公允价值变动 10
贷:公允价值变动损益 10(未实现收益)
(4)存货发出取消了后进先出法
【例 3】甲公司 2010 年 12 月初库存杯子 1 个,单价 10 元;12 月 5 日购入 1 个,单价 20
元,12 月 25 日销售 1 个杯子,则 12 月末库存 1 个杯子。
如果采用先进先出法,月末库存杯子账面价值为 20 元;采用加权平均法,月末库存
杯子账面价值为 15 元;采用后进先出法,月末库存杯子账面价值为 10 元。按照资产负债观,
期末资产价值应该是 20 元。因此,后进先出法与资产负债观是相违背的,故取消了存货发
出的后进先出法。
(5)所得税费用的核算采用资产负债表债务法
所得税费用的核算在理论上有应付税款法和纳税影响会计法,见图 2:
按照会计准则规定,企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。资产负债表
债务法是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规
定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异(即暂时性差异)
分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税负债与递延所得税资
产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
【例 4】甲公司适用的所得税税率为 25%,2010 年亏损 1000 万元,税法规定,将来五年可
以在税前弥补。如果甲公司预计将来五年内税前利润在 1000 万元以上,则可以全额弥补,
将来可以少交所得税金额=1000×25%=250(万元)。因为将来可以少交所得税,资产就留下
了,相当于资产就增加了,按照资产负债观,在 2010 年 12 月 31 日应确认资产 250 万元。
甲公司账务处理如下:
借:递延所得税资产 250(将来可以少交所得税金额)
贷:所得税费用 250
(6)内部退休的会计处理
【例 5】翠花是甲公司的一名员工,在 2010 年 12 月 31 日内部退休,将于 2015 年 12 月 31
日正式退休。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利 5 万元,并假定折现率为 6%。则
甲公司会计处理如下:
①2010 年 12 月 31 日
由于翠花内退,