文档介绍：第四章外币会计
重点与难点:外币交易会计;外币报表折算
要求:理解相关概念,掌握外币统账制记账方法和外币报表折算方法。
参考资料:
企业会计准则第19 号——外币折算及其应用指南
第一节概述
一、概念
(一)记账本位币与外币
记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
会计上的外币,是企业记账本位币以外的货币。
(二)外币活动

以外币计价或结算的交易。包括:
(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;
(2)借入或者借出外币资金;
(3)其他以外币计价或者结算的交易。
即期外币交易与远期外币交易

境外经营,指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。
(三)外币折算、外币兑换与汇率
外币兑换
外币折算
汇率
即期汇率、远期汇率
买入价、卖出价、中间价
二、外币会计及其主要问题
(一)外币会计
外币会计:处理外币活动的会计。包括:
即期外币交易——外币交易会计
境外经营——外币报表折算
(二)外币会计的主要问题
选择何种货币为记账本位币或报告货币?
使用何种汇率予以折算?
如何确认汇率变动的影响(汇兑损益、报表折算差额)?
第二节外币交易会计
一、外币业务的记账方法——外币统账制
外币统账制,又叫记账本位币法。
(一)要点:
,双重货币记账
将外币金额折算为本位币金额,同时对原币金额作辅助登记。
应收账款——美元户
×年
凭证号
摘要
借方
贷方
余额
月
日
美元
汇率
人民币
美元
汇率
人民币
美元
汇率
人民币
12
12
12
10
31
31
20000

160000
5000
20000

165000
(发生外币交易时)
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

调整范围:外币账户
调整数(折算差额)=资产负债表日原币余额×资产负债表日折算汇率-调整前的本位币余额
其中资产负债表日折算汇率:
外币货币性项目:资产负债表日即期汇率。
以历史成本计量的外币非货币性项目:交易发生日的即期汇率。
以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目:如果期末公允价值以外币反映,按照公允价值确定当日的即期汇率折算,差额作为公允价值变动损益处理。
计算结果
外币资产
外币负债
正数
资产调增、汇兑收益
负债调增、汇兑损失
负数
资产调减、汇兑损失
负债调减、汇兑收益

汇兑损益:指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时,由于汇率不同而形成的差异额(折算损益),以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额(兑换损益)。
汇兑损益的处理
(1)筹建期间的,计入开办费;
(2)生产经营期间的,计入当期损益(财务费用);
(3)清算期间的,计入清算损益;
(4)与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额,适用借款费用准则。