文档介绍：合并财务报表编制的通俗解释
2011-09-09作者: 未知来源: 法律快车
母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。
首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项
(一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理
1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销
2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销
(二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理
1、内部债权债务的抵销
应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;
持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款
2、内部利息收入与利息支出的抵销
(三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销
(四)与上述业务相关的减值准备的抵销
因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销。
下面分项目分析调整分录的编制
一、内部投资的抵销
(一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
1、对子公司的个别财务报表进行调整
长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整步骤包括:
(1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
注意调整账面价值与公允价值的差额
(2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额
借:长期股权投资
贷:投资收益
(3)收到现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
(4)子公司除净损益外的所有者权益的其他变动
借(或贷):长期股权投资
贷(或借):资本公积—其他资本公积
2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
对于母公司而言,一方面反映为其他资产的减少(比如银行存款)一方面反映为长期股权投资的增加,简化的会计分录就是:
借:长期股权投资
贷:银行存款
对于子公司而言,一方面增加资产、一方面作为实收资本,在存续期间还涉及股东权益的增减变动,简化的会计分录是:
借:银行存款
贷:所有者权益(股本、资本公积、盈余公积、未分配利润)
因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响,只需要
借:子公司所有者权益
贷:长期股权投资
这样处理,有两个问题:
(1)母公司对子公司的控股不一定是100