文档介绍：审计学
第七章
内部控制及其测试与评价
第七章内部控制及其测试与评价
学习目标
第一节内部控制的概述
第二节内部控制与审计的关系
第三节内部控制的了解及其初步评价
第四节内部控制的控制测试及其进一步评价
本章小结
学习目标
了解内部控制的概念、目标和局限性。
明确内部控制与审计的关系。
一般掌握内部控制了解和描述的方法。
重点掌握控制测试的时间、性质和范围及内部控制的评价。
第一节内部控制的概述
一、内部控制的概念及目标
(一) 内部控制的概念
内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保证资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。
(二) 内部控制的目标
(1) 保证业务活动按照适当的授权进行。
(2) 保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。
(3) 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。
(4) 保证账面资产和实存资产定期核对相符。
二、内部控制的局限性
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。
(3) 即使是设计完善的内部控制,也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。
(4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。
(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
三、内部控制要素
(一) 控制环境
控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。
控制环境是内部控制的基础,它的好坏直接决定着企业其他控制(会计系统和控制程序)能否实施及实施的效果。
控制环境包括以下因素:
(1) 经营管理的观念、方式和风格。
(2) 组织机构。
(3) 董事会和审计委员会。
(4) 授权和分配责任的方法。
(5) 管理控制方法。
(6) 内部审计。
(7) 人事政策和实务。
(8) 外部影响。
(二) 会计系统
会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项,以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。
健全和有效的会计系统应符合以下要求:
(1) 确认并记录所有真实的交易。
(2) 及时且充分详细地描述交易,以便在财务报表上对交易作适当的分类。
(3) 计量交易的价值,以便在财务报表上记录其适当的货币价值。
(4) 确定交易发生的期间,以便将交易记录在适当的会计期间。
(5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。