文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
阴
增值税扩围改革的相关思考
吕献荣
山东经贸职业学院财政金融学院山东潍坊 261011
渊冤
【摘要】随着上海市营业税改征增值税试点的开展,扩大增值税征收范围改革的步伐正式迈开,然而要想通过改革消
除重复征税、优化税制结构、减轻税收负担,还需要解决许多问题。本文从增值税的扩围顺序、税款抵扣、税率设定、税源分
配等方面提出了自己的见解。
【关键词】征收范围税收负担税率税源
上海市自 2012 年 1 月 1 日起开展交通运输业和部分现担将急剧增加。
代服务业营业税改征增值税试点,此试点指导思想是:建立健上海市试点企业反映出的问题只是一小部分,如果将增
全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代值税改革范围扩大到全衡,会出现
服务业发展。试点实施办法规定的税率:提供有形动产租赁服很多矛盾。
务的税率为 17%,提供交通运输业服务的税率为 11%,提供现二、增值税征税范围扩大应解决的问题
代服务业服务(有形动产租赁服务除外)的税率为 6%,财政部 1. 扩围的顺序问题。上海市试点范围是交通运输业和部
和国家税务总局规定的应税服务的税率为零。分现代服务业(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创
政策的本意是消除对货物和劳务分别征收增值税与营业意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务)。
税所产生的重复征税问题,优化税制结构,减轻税收负担,为如果在全国推广,是将建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化
深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持, 体育业、其他服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产等一
有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。但是调查发次性全部纳入还是分批纳入增值税征收范围?
现,并不是所有企业都能从新政策中获取税收成本减少的恩笔者认为应吸取试点的经验教训,第一步先将交通运输
惠,尤其是交通运输业和物流企业。业和建筑业纳入增值税征收范围,因为交通运输业虽为第三
一、“营改增”试点存在的问题产业,但与货物销售的关系最为密切,是生产过程的延伸和流
1. 交通运输企业。避免重复征税是推出此税改的主要目通中不可分割的一部分,对交通运输业征收增值税能更好地
的,然而这只适合前后环节都有抵扣的企业,尤其是生产型服体现增值税的立税原则。建筑业和制造业同属于第二产业,建
务业企业,如果是实业服务业企业如公路运输企业,其税收会筑业中的安装、装饰、修缮劳务与增值税中的加工、修理修配
增加。交通运输业 11%的税负到底是增还是减,主要取决于货劳务经营性质相似,对建筑业征增值税,原材料中所含增值税
物、燃油采购费用等占全部业务收入的比例,交通运输企业除可以抵扣,由于建筑业使用的机器设备磨损大、更新快,可以
燃油费用以及运输设备购置成本等能够抵扣外,其他能够抵抵扣的增值税额也比较大,改为征收增值税可减轻其税负。
扣的成本并不多,其主要成本构成中固定成本和人工成本比第二步可以考虑将转让无形资产、销售不动产纳入增值
例很高,如果这些成本不能产生进项税的话,抵扣比重就很税征收范围,将不动产纳入增值税征收范围后,企业的固定资
小。如果燃油以及运输设备的购置等成本较低,增值税抵扣的产入账就不用区分生产用机