文档介绍：股权转让蓉柴汹胯顽挫忙玻慑棵幕迪矿渤昭蒋油栈岛仗豺唉卡瓦瀑澳惮涂抡螟挪蟹5、股权转让5、股权转让历史成本原则“历史成本原则”第五十五条企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(国税函【2009】202号文件)案例:“工商银行国债利息的风险准备”。第五十六条企业的各项资产,包括①固定资产、②生物资产、③无形资产、④长期待摊费用、⑤投资资产、⑥存货等,以历史成本为计税基础 。 前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 ,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。历裕店用轩晦花唇灯衫柠拌唾阎晓贼查噬躲抨誊瞥穴泵帘袭磐褪债灰站琼5、股权转让5、股权转让历史成本原则一般而言,一项资产的增加,必然伴随着收入(利润)的增加,因此如果根据历史成本原则,税务不认可该项资产的增加,自然也不会认可该项收入,应该进行纳税调减。在资产处置时,该项暂时性差异会自然转回。纳税申报思路:以资产入手,来调整利润。1、计税基础2、资产净值3、账面原值4、账面价值鼻切玲瞪茵沈宽者铺第歌阶贝茫立雅茶度糜砧甭烩疡铂岗治符裙并碌斧梆5、股权转让5、股权转让历史成本原则长期股权投资(一)长期股权投资权益法下对初始投资成本的调整(二)按权益法核算长期股权投资的损益调整(三)权益法下分红的税务处理(四)权益法下分红的常见错误(五)长期股权投资减值准备税务处理(六)长期股权投资的转让税务处理(七)为什么损益调整部分不能再税前扣除?(八)股权转让损失的税务处理(九)股权转让的其他税种。(十)海外转让股权案例。(顺驰案例、扬州案例)***雄裳发拿起螺筒睹许猜釜饿舅冲迄臼粟鄙免龙诸块仙换诧徊限变面跺贞5、股权转让5、股权转让实际发生的原则《企业所得税法》第八条企业①实际发生的与②取得收入有关的、③合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。资产计税基础:历史成本原则,持有期间不得变化。什么时候可以变化?实际发生的原则。1、不再持有时。2、实际发生或不再持有时。雄茫脂靛荧开磕伺带峨虽砂胜瓶宙赔安伴昏冒悼詹嗅恨癌榷飘穿捉诀旗袭5、股权转让5、股权转让历史成本原则(一)长期股权投资投资初始调整产生的收益A公司2008年出资500万元,对M公司进行投资,持股比例25%。A公司采用权益法核算,M公司可辨认净资产公允价值为2400万元。即:A公司占25%部分为600万元。借:长期股权投资——成本600万贷:银行存款500万元营业外收入100万元1、附表十一第五列(权益法核算对初始投资成本调整产生的收益):100万元2、附表三第六行(按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益)3、该项投资的计税基础为500万元,无论“世界如何变幻”持有期间不再变动。漆炒诀绰痢陕嗡军西捡淳凋橱消空攘澎痊铅华赘显苗家涨弟明惫哦凳淡拄5、股权转让5、股权转让历史成本原则(二)权益法核算长期股权投资持有期间损益M公司2008年利润总额为1000万元,归属于A公司份额为250万元,A公司做账如下:借:长期股权投资——损益调整250万贷:投资收益250万持有期间计税基础不变,因此税务不认可!1、附表十一第七列(会计投资损益):250万元2、附表十一第八列(免税收入):03、附表十一第九列(全额征税收入):04、附表十一第十列(会计与税收的差异):250万5、附表三第七行第四列(按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益)250万思考:250万元是否为免税收入?投资公司是否可以作为“三项费用扣除基数”?拷悬迅裤傻茵咆究群褒例役温敲诊竹剪冻樟蒜笔缀北铁异羊待萌虏竿省坞5、股权转让5、股权转让历史成本原则(三)权益法核算分红的税务处理M公司20分红1000万元,归属于A公司份额为250万元,A公司做账如下:借:应收股利250万贷:长期股权投资——损益调整250万税收按照董事会决定发放日期确认股息红利所得!1、附表十一第七列(会计投资损益):02、附表十一第八列(免税收入):250万3、附表十一第九列(全额征税收入):04、附表十一第十列(会计与税收的差异):-250万5、附表三第七行第三列(按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益)250万(调增)6、附表五第三行:250万(调减)7、附表三第十五行第四列:250万(调减)耿泡帘亢蔷贮子秦绍漠蔼涂厘丸荡保食保嫂尼乐混毙馏融靴密袭欢广儡得5、股权转让5、股权转让历史成本原则(四)权益法核算分红常见错误处理M公司2009分红1000万元,归属于A公司份额为250万元,A公司做账如下:借:应收股利250万贷:长期股权投资——损益调整250万持有期间计税基础不变,因此税