文档介绍：第十二章生产循环审计
第一节生产循环的特性
生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下:
主要业务活动
相关部门
相关凭证和记录
(1)计划和安排生产
生产计划部门
生产通知单
(2)发出原材料
仓库部门
领料单
(3)生产产品
生产部门
生产通知单、产量与工时记录
(4)核算产品成本
会计部门
生产过程和成本核算过程中的各种记录
(5)储存产成品
仓库部门
入库单
(6)发出产成品
发运部门
发运通知单、出库单
第二节内部控制测试和交易的实质性测试
一、生产循环内部控制及测试概述
存货的内部控制(见购货与付款循环审计)
二、生产循环内部控制及测试
(1)直接材料成本测试
(2)直接人工成本测试
(3)制造费用的测试
(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
三、交易的实质性测试
该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。
第三节存货成本审计
考生应一般了解存货成本审计的主要内容,如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。
第四节分析性复核
注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据,并协助形成恰当的审计结论。
一、简单比较法
对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核,主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。
二、比率分析法
公式
存货周期率=(销售成本/平均存货)×100%
毛利率=[(销售收入-销售成本)/销售收入]×100%
含义
用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。
反映盈利能力的主要指标,衡量成本控制及销售价格的变化。
指标波动分析
①有意或无意地减少存货储备;
②存货管理或控制程序发生变动;
③存货成本项目发生变动;
④存货核算方法发生变动;
⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动;
⑥销售额发生大幅度变动。
(1)销售价格发生变动;
(2)销售产品总体结构发生变动;
(3)单位产品成本发生变动;
(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价;编制分析费用项目分析表;计算分析存货周转率和毛利率,并就其产生波动的原因进行分析。
第五节存货监盘
本节的内容可以说是本书变动最大的地方,无论是从整体框架上还是从细节描述上都作了巨大修改,本节因为是在《独立审计具体准则第26号——存货监盘》基础上编写的,因此更突出了对存货监盘实务的指导作用,可以说彻底摒弃了原教材的相关内容安排,但这并不是说原教材内容的不正确。建议参照《独立审计具体准则第26号——存货监盘》原文复习,
一、存货监盘的定义和作用
存货监盘,是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义,一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。
注册会计师对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据,以便确