文档介绍：审计替代程序什么是替代审计程序替代审计程序是指原来(计划阶段)确定的程序无法执行,注册会计师为了实现同一审计目标,必须执行另外一项程序,比如因为客观原因(天气变化),注册会计师无法执行监盘程序,就应当执行替代程序,包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证,虽然这一程序在效果上不如直接监盘好,也应当执行;或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计日标,注册会计师同样应当执行替代审计程序,比如通过执行变量抽样测试发现,推断的总体误差过大,注册会计师不再信赖抽样结果,因此为了实现同一审计目标,注册会计师可能执行更为详细的实质性测试程序。替代审计程序的目的实施替代审计程序的甘的,是要根据替代检查的结果,判断该笔债权的真实性与可收回性,从而证实其账面余额是否存在、记录是否完整、所有权是否属于木企业,以及该项目在会计报表上的披露是否恰当。以应收账款的替代审计程序为例,检查和核对销伟发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料,对于判断该笔债权的真实性是必不可少的程序;而要判断债权的可收回性则比较困难,我们可以从了解客户信誉、账龄分析、业务往来的过程、以往的收I门I情况以及经济合同的有关条款等方面着手检查。实施替代审计程序的审计工•作底稿不能过于简单。注册会计师可以通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌,然后通过抽查凭证,检查和核对有关资料,并按照重要性原则选择复印有关原始凭证和资料,留存在工作底稿中。抽查的重点应当放在尚未收I口I的应收账款上面。替代审计程序和函证的误区在审计实务中,一些注册会计师往往由于理解或认识上的问题对函证和替代及其之间的联系和区别产生如下误区:1、 认为替代审计程序仅是在对往来帐项的审计中运用日常审计实务中,由于仅在对往来帐项的审计中运用替代审计程序比较频繁,其他审计项tl中运用替代很少,从而使一些注册会计师误认为替代审计程序仅是对往来帐项审计的替代,即将替代审计程序侠义地理解为仅是对函证程序的替代,从而不知道在其他审计程序无法实现审计标时也可以通过替代审计程序来实现审计目标,不知道对函证的替代审计程序仅是替代中的一个方面。2、 询证函由被审计单位发送利回收根据审计准则规定,注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。但一些注册会计师往往将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计人员办理,这就可能使回函的可靠性受到严重影响。究其原因,一方面可能是一些注册会计师为了图方便或为了图省事,另一方面也可能是一些注册会计师还没有搞清楚询证函究竟应该如何发送和I口I收。3、 认为对往来帐项的一般性抽证就是替代审计程序一些注册会计师对如何实施往来款项的替代审计程序不了解或不熟练,实施的替代审计程序不完整、不规范,在审计时,往往不能针对具体的往来款项实施专门的抽证测试,而是对每一类往来款项随便抽证,如审计应收账款时,仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录,或者即使是在同一•账户中抽证,但仍是没有章法,没有目标,抽证量极少,属于不具有针对性和系统性的“一般性抽证”,从而不能证明每一•具体应收账款户的完整性、真实性和正确性。另外,由于在许多情形下(特别是对中小企业的审计)至全部审计工作即将结束可能仍未收到I口I函,事实上,相当多的询证函根木不会收到I口I函,这就对函证程序的正常和