文档介绍：山西财经大学
硕士学位论文
我国个人所得税制度的改革与完善
姓名:陈冬
申请学位级别:硕士
专业:财政学
指导教师:昝志宏
2005-03-20
我国个人所得税制度的改革与完善
摘要
个人所得税一直是一个税源稳定、广泛,又具有量能课税以实现税
收公平目的的优良税种。它自年在英国首创历经两个世纪的发展
和完善曾被誉为“租税中的女王”,冠以“良税”之称,已成为大多数
发达国家的主体税种。个人所得税也是关系到千家万户切身利益和社会
稳定发展的重要税种之一。良好的个人所得税制在高效组织财政收入的
同时,还能有效地调节收入分配,促进经济稳定发展,起到“自动稳定
器”的作用。
然而我国现行个人所得税征收面过小收入比重过低,与我国现阶
段经济发展不相适应妨碍了个人所得税整体功能的有效发挥必须进一
步改革和完善。因此,个人所得税制度的健全和完善对我国的经济、社
会发展具有重要意义,对个人所得税制度做深入了解和研究,非常必要。
纵观个人所得税发展的过程,有四个主要的演变趋势:、由临时税
性质发展为经常税;、由比例税率发展为累进税率;、由分类或个别
所得税发展到一般或综合所得税;、由富人税性质发展为大众税性质。
世纪中后期世界各国对税收制度进行了广泛的改革就个人所得
税而言其改革与调整是以实现公平与效率等为目标的在“综合所得税
基——累进税率制”框架里进行,朝着“拓宽税基、降低税率、减少档
次、简化税制”的基本方向发展。
我国的税收制度是根据各个不同时期政治、经济形势发展的需要而
制定的。现行的个人所得税制度是在五十年代初期建立的税收制度的基
础上,经过数次较大的改革逐步发展演变而来的,经历了一个从不规范
到比较规范,从不成熟到比较成熟的过程。大致经历了五十年代个人所
得税税种的设置、八十年代个人所得税税制的建立和九十年代个人所得
税税制的改革与完善三个阶段。我国现行的个人所得税制度有以下一些
特点:、分类分率课征。我国个人所得税则是将个人应税所得划分为十
一类,实行按年、按月或按次计征的分类分率课征制。、定额定率扣除。
我国的个人所得税对纳税人的各项所得,视情况不同采用定额扣除和定
率扣除、内外有别的办法。、按月按次计算。我国现行的个人所得税制
度在征收方法上,基本上实行由支付单位扣缴的源泉征收法,即对可以
在应税所得的支付环节扣缴的,均规定必须由支付单位实行代扣代缴,
只有在没有扣缴义务人或者个人在两处以上取得工资、薪金所得等少数
情况下,才采取由个人自行纳税申报的办法。
我国目前的个人所得税实行分类所得税模式,对纳税人不同性质的
所得实行分项征税,对不同的项目采用不同的征税标准和方法。这种税
制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,不能区别纳税人的各种负
担状况,不利于纵向公平。具体地说,存在以下问题:、宏观调控能力
不足。在我国目前的税制结构中流转税所占的比重超过,而所得税
的比重只有左右,其中个人所得税只占约,个人所得税比重过低
使其发挥自动调节经济运行的作用受到限制。、收入再分配功能难以完
全发挥。我国个人所得税总体规模仍然偏小,直接制约其调节收入分配
功能的发挥。尽管中国的个人所得税总体负担与国际比较很低,但是,
纳税人的负担极不公平。目前中国出现的贫富悬殊状况当然有其众多的
体制因素,但现行个人所得税制度设计上的缺陷也是其中的一个原因。、
税源流失严重。由于我国经济正处于转型期,收入渠道不规范,收入信
息不对称,金融系统发展滞后,导致现实生活中个人收入的货币化程度
较低,并产生大量隐性收入、灰色收入、再加上公民纳税意识薄弱,税
收处罚力度偏轻,相当一部分收入成为个人所得税征管的“死角”。、
制度设计带来的问题。()数量相同的所得,属于不同的类别,税负明
显不同()按月、按次分项计征,容易造成避税及税负扭曲()费用
扣除不合理,造成税负不公()税率复杂,造成税负不公。、征管手
段落后,单纯依赖源泉扣缴。现行个人所得税在设计时把重点放到了易
于征收的目标上。征收个人所得税几乎唯一的方式,便是通过雇主代扣
代缴。一些高收入者,由于收入来源多样给税收征管带来许多困难,逃
税和漏税的现象较多。而工薪阶层收入单一,实行源泉代扣代缴易于管
理。这种决定是否缴税和缴税多少的主要因素是在何处工作,而不是挣
钱多少的做法,明显是对容易征收的人群多征收的不合理税制。
从我国现实分析现阶段改革和完善个人所得税逐步提高个人所得
税的收入比重不仅是必要的而且是完全可行的。这是因为:、改革开
放以来我国国民经济迅速发展。、我国国民收入分配中公民个人所得
比重逐年上升居民个人收入有大幅度增长。我国改革