文档介绍：第十一章所有者权益

一、本章考情分析

本章内容阐述所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和留存收益的会计处理。近3年考题为客观题,分数适中,属于比较重要章节。
学习本章应注意的问题:(1)掌握权益工具与金融负债的区分;(2)掌握混合工具的分拆;(3)掌握影响所有者权益变动的因素;(4)掌握资本公积核算的内容及会计处理;(5)本章涉及的资本公积的会计处理与其他很多章节的内容有关。
与2007年教材相比,本章变化的主要内容是,将2007年教材中的第二十八章的“权益工具和金融负债的区分”和“混合工具的分拆”两部分内容调整到“第一节所有者权益核算的基本要求”。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
2
2
多项选择题
1
2
合计
4
本章基本结构框架
所有者权益
所有者权益核算
的基本要求
实收资本
资本公积
留存收益
二、本章考点精讲
所有者权益核算的基本要求

(1)权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看,权益工具属于所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股。
企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
(2)企业发行金融工具时,如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务,那么该工具应确认为权益工具。

企业发行的某些非衍生金融工具,即混合工具,既含有负债成份,又含有权益成份,如可转换公司债券等。对此,企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆,分别进行处理。
在进行分拆时,应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。具体可参见负债章例子。

所有者权益可分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四部分。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
【例题】下列项目中,属于权益工具的有( )。

、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证
,如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
,且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算

【答案】ABCD
【解析】企业发行的债券,属于金融负债。
【例题】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本的债券,面值总额为20000万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。,2008
年1月1日,某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为(  )万元。
        
【答案】B
【解析】应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=20000-= 万元。
二、实收资本
(一)接受投资
投资者可以用现金和非现金资产投资,有关处理如下:

【例】甲公司收到乙公司投入的银行存款100万元,甲应编制会计分录如下:
借:银行存款 100
贷:实收资本——乙 100

企业接受非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
【例】甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为100万元,增值税进项税额为17万元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,则甲公司应编制会计分录如下:
借:固定资产 117
贷:实收资本——丙公司 117
企业接受投资者作价投入的材料物资,应按投资合同或协议约定价值确定材