文档介绍：第十四章或有事项
一、本章考情分析
本章内容阐述或有事项的确认、计量及列报。近3年只有2006年出了一道多选题,从近3年出题情况看,属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)或有事项的特征;(2)或有事项的确认和计量;(3)或有事项的列报。
学习本章应注意的问题:(1)掌握或有事项的概念;(2)掌握或有事项确认负债的条件及其计量;(3)掌握或有事项确认资产的条件及其计量;(4)掌握亏损合同的会计处理;(5)掌握或有事项的列报。
与2007年教材相比,本章内容没有变化。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
多项选择题
1
2
合计
2
本章基本结构框架
或有事项
或有事项概述
或有事项的确认和计量
或有事项会计的具体应用
或有事项的列报
二、本章考点精讲
或有事项内容不多,现将本章要点归纳如下:
一、或有事项的概念
或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现、环境污染整治等。其中,亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。
对于或有事项,会计处理的思路是:根据谨慎性要求,对于或有事项涉及的“或有资产”,不能确认入账,如果很可能导致经济利益流入企业,可以披露。对于“与或有事项相关的义务”,有三种处理办法:确认入账,表内反映;不确认入账,表外披露;既不在表内反映也不在表外披露。下面详细说明。
【例题】下列事项中,属于或有事项的有( )。
被债权单位提起诉讼
对售出商品提供售后担保
代位偿付担保债务
为子公司的贷款提供担保
承诺对环境污染进行整治
【答案】ABDE
【解析】ABDE符合或有事项定义,是过去的交易和事项,但结果还须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,C属于已经具有结果的事项。
或有事项的内容如下图所示。
二、或有事项的确认与计量
或有事项
经济利益流入—或有资产经济利益流出—或有义务
很可能—披露不是很可能—不作处理
符合确认条件—预计负债不符合确认条件—或有负债
确认计量披露披露
如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件,企业应将其确认为预计负债:
(1)该义务是企业承担的现时义务,而不是潜在义务。例如,在专利权使用纠纷中,判明本公司侵权了其他公司的专利权,就发生了现时义务。又如,在执行合同中,本公司违约导致对方发生经济损失,被告上法庭,因违约的事实已经发生,应承担相应的现时义务。
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业。在对或有事项加以确认时,通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下,发生的概率分为以下四个层次:
项目
发生的概率区间
基本确定
95%<发生的可能性<100%
很可能
50%<发生的可能性≤95%
可能
5%<发生的可能性≤50%
极小可能
0<发生的可能性≤5%
显然,很可能导致经济利益流出企业,其发生的可能性是50%以上(不含50%)。
(3)该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性,或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性,需要估计。要对或有事项确认一项负债,相关现时义务的金额应能够可靠估计。
应注意的是,估计或有事项相关现时义务的金额,应当考虑下列因素:
①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的,如30年后油井或核电站的弃置费用等,应当按照未来应支付金额的现值确定。
③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,如未来技术进步、相关法规出台等。
④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。
【例】2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉,要求赔偿100万元,至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为,侵权事实成立,本诉讼败诉的可能性为80%,最可能赔偿金额为60万元。则甲公司在年末会计处理如下:
借:营业外支出 60
贷:预计负债 60
或有事项的计量主要涉及两个问题:一是最佳估计数的确定;二是预期可获得的补偿的处理。(赔偿)
(1)最佳估计数按照如下方法确定:
①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性是相同的,