文档介绍：第三章金融资产
本章是2007年教材新增的内容,阐述的是金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强,但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题,虽然分数不高,但仍属于重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)交易性金融资产的会计处理;(2)持有至到期投资的会计处理;(3)贷款和应收款项的会计处理;(4)可供出售金融资产的会计处理;(5)金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题:(1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)掌握金融资产减值的会计处理;(3)掌握继续涉入资产、负债的计量金额的计算等。
和2007年教材相比,本章除对“交易费用”的界定作了进一步说明外,其他内容基本没有变化。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
2
2
2
2
多项选择题
1
2
合计
2
4
本章基本结构框架
金融资产
金融资产的定义和分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
金融资产减值
金融资产转移
二、本章考点精讲
(一)金融资产的定义分类
、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
【例题·单选题】下列各项不属于企业金融资产的是( )。
【答案】B
【解析】购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资,不属于金融资产的范畴。
,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。
【
金融资产的初始计量和后续计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
公允价值,交易费用计入当期损益
 
公允价值,变动计入当期损益
持有至到期投资
公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
摊余成本
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值,变动计入权益
金融资产核算的要点是:
(1)交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量;前者将公允价值的变动计入当期损益,后者将公允价值变动计入资本公积。
(2)持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量,资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。
(二)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
项目
初始计量
后续计量
资产负债表日处理
公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
—成本
-应收
-投资收益
按公允价值。持有期间利息、股利为投资收益
公允价值变动形成的利得或损失计入公允价值变动损益,同时调整账面价值。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
取得交易性金融资产的目的,主要是为了近期内出售,即为了获取价差,相当于以前的短期投资。交易性金融资产的特点有2个:(1)以公允价值计量;(2)公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
交易性金融资产的会计处理可分为三个步骤:取得时、持有期间和出售时,具体处理如下:
借:交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款等
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益。其中,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。
(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资