文档介绍：第十一章负债
一、本章考情分析
本章内容阐述负债的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题,分数不高,属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)职工薪酬的确认和计量;(2)应付债券的核算等。
学习本章应注意的问题:(1)掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量;(2)掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别;(3)掌握应付债券账面价值的计算;(4)掌握可转换公司债券的核算等。
与2007年教材相比,本章变化的主要内容有:(1)修改了两个例题;(2)删除了“发行费用”的会计处理。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2005年
2006年
2007年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
1
1
多项选择题
1
2
合计
3
1
本章基本结构框架
负债
流动负债
非流动负债
二、本章考点精讲
一、应付职工薪酬
(一)职工薪酬的概念
1. 职工薪酬的概念
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬,既包括提供给职工本人的薪酬,也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在理解职工薪酬时,应分别确定职工的范围和薪酬的范围:
(1)职工的范围。本处的职工包括:
①与企业订立正式劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;
②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等;
③在企业的计划、领导和控制下,虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员,但为企业提供了类似服务,也纳入本准则的职工范畴。
(2)薪酬的范围
薪酬既包括货币性薪酬,也包括非货币性薪酬。非货币性薪酬主要为非货币性福利,通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利,向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是,企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬,但其具有期权性质,由《企业会计准则第11号——股份支付》准则进行规范。
(1)货币性应付薪酬类
【例题】甲公司本期应支付职工工资450万元,假设其中40万元用于缴纳住房公积金,46万元用于养老金等社会保险,代扣代缴个人所得税4万元,除以现金支付的职工个人薪酬外,其余用银行存款缴纳。
另本期由公司缴纳职工住房公积金40万元,由公司缴纳养老金等社会保障65万元,作出相关会计处理如下:
①现金支付工资
借:应付职工薪酬——工资 360(450-40-46-4)
贷:库存现金 360
②缴纳养老金等社会保障
借:应付职工薪酬——工资 46
——社会保险费 65
贷:银行存款 111
③缴存住房公积金
借:应付职工薪酬——工资 40
——住房公积金 40
贷:银行存款 80
④代缴个人所得税
借:应交税费——应交个人所得税 4
贷:银行存款 4
【例题】沿用上例资料,期末根据职工提供服务的受益对象确认,上述支付属于生产工人的占35%,属于车间管理人员的占25%,属于企业管理人员的占40%,另计提5万元工会经费。应作出的会计处理是:
①分配工资及企业为职工支付的保障费用,计入相关成本费用。
借:生产成本 196[450×35%+(40+65)×35%+5×35%]
制造费用 140
管理费用 224
贷:应付职工薪酬——工资 450
——社会保险费 65
——住房公积金 40
——工会经费 5
②代扣个人所得税
借:应付职工薪酬-工资 4
贷:应交税费——应交个人所得税
(2)非货币性福利
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;
将企业拥有的房屋等资产或租赁住房无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;
难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例题】乙公司为增值税一般纳税企业,本月以本企业某售价为2000元、成本为1600元的电子产品放给50名车间员工,为2名车间主任各配备一辆轿车,每月计提折旧1000元,为总经理租赁一套公寓免费使用,月租金为5000元,乙公司上述业务的会计处理是:
借:生产成本 117000(2000×50×117%)
制造费用 2000(1000×2)
管理费用 5000
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 124000
借:应付