文档介绍：第五章重大错报风险评估及其应对措施
第一节重大错报风险评估
一、重大错报风险评估过程
二、了解被审计单位内部控制及进行控制测试
三、评估重大错报风险
一、重大错报风险评估过程
(一)风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容,以识别和评估财务报表重大错报风险为目的,在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。
(二)重大错报风险评估过程
1. 询问被审计单位相关人员
4. 其他风险评估过程
二、了解被审计单位内部控制及进行控制测试
(一)了解被审计单位内部控制
2. 与审计相关的控制
(1)控制环境的含义
(2)对诚信和道德价值观念的沟通与落实
(3)对胜任能力的重视
(4)治理层的参与程度
(5)管理层的理念和经营风格
(6)组织结构及职权与责任的分配
(7)人力资源政策与实务
(1)相关的控制活动的含义
(2)对控制活动的了解
5. 内部控制的局限性
(1)内部控制的固有局限性
(2)对小型被审计单位的考虑
(二)进行控制测试
。
。
。
控制测试程序的类型包括:
(1)询问。
(2)观察。
(3)检查。
(4)重新执行。
(5)穿行测试。
。
。
(1)在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。
(2)在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。
(3)为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,需要获取审计证据的相关性和可靠性。
(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。
(5)在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。
(6)控制的预期偏差。
。
三、评估重大错报风险
(一)评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报审计人员应当运用各项风险评估程序,在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来。
(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
(3)考虑识别的风险是否重大
(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
(1)财务报表层次的重大错报风险
(2)认定层次的重大错报风险
重大账户
认定
识别的重大错报风险
风险评估的结果
列示重大账户,如应收账款。
列示相关的认定,如存在、完整性、计价或分摊等。
汇总实施审计程序识别出的与该重大账户的某项认定相关的重大错报风险。
评估该项认定的重大错报风险水平(应考虑控制设计是否合理,是否得到执行)。
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
(二)考虑特别风险
(1)风险是否属于舞弊风险。
(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。
(3)交易的复杂程度。
(4)风险是否涉及重大的关联方交易。
(5)财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间。
(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
(三)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
(四)对风险评估的修正
识别的重大错报风险
对财务报表的影响
相关的交易类别、账户余额和列报认定
是否与财务报表整体广泛相关
是否属于特别风险
是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
记录识别的重大错报风险
描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性
列示相关的各类交易、账户余额、列报及其认定
考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险
考虑是否属于特别风险
考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险