文档介绍：企业管理中国市场
2010年第 9期(总第 568期)
企业战略管理视角下税收筹划
成本构成分析与决策
姚
原
(暨南大学
经济学院, 广东
广州
510632)
[ 摘
要] 作为一项可以给企业带来巨大经济利益的企业管理方式, 税收筹划的方法和技巧受到很多企业和个人的
重视和研究, 但是很多筹划行为仅注重其节税带来的收益, 即仅仅把目标定位为
税负最小化, 却忽视了其作为一项
决策行为所包含的成本。企业的税收筹划行为应该以企业利益最大化为终极目标, 并在此基础上区分不同性质的税收筹
划成本, 使得税收筹划方案向最优纳税成本趋近。
[ 关键词] 税收筹划; 目标; 成本构成
[ 中图分类号] F810
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[文献标识码] A
[文章编号] 1005- 6432 ( 2010) 09- 0006- 02
间成本、货币成本、心理成本和风险成本; 盖地
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企业税收筹划目标探析
( 2005 ) 在此基础上, 提出税收筹划成本不仅包括税收
税收筹划的目标是一个多层次的体系, 它既不是单纯成本, 还包括非税成本, 税务筹划的非税成本是指企业
的
减轻税负, 也不能忽视节税的作用。本文将税收筹因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果, 包
划的目标分为终极目标和直接目标两个层次。括代理成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐
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税收筹划的终极目标是实现企业价值最大化性税收、财务报告成本、沉没成本和违规成本等; 熊国
税收筹划是对企业的生产、经营、投资等经济业务和秀( 2007) 将纳税筹划成本划分为正常的税收负担、纳
行为的涉税事项进行的筹划, 而企业的所有经济业务和行税管理费用、额外税收负担和纳税风险成本四类。综合
为都有一个共同的目标! ! ! 为实现企业利润最大化服务。上述学者的观点, 本文将税收筹划成本归结为固定成本、
因此纳税筹划的终极目标应与企业的总体目标一致, 即促可变成本、管理成本和非量化成本。
使企业利益最大化。企业的某一纳税筹划可行与否取决于 2
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税收筹划的固定成本
该纳税筹划使企业税收成本减少的金额是否大于使其他成固定成本指企业在生产经营中, 依照税法的规定, 依
本项目增加或收益减少的金额。法向国家缴纳的各种纳税款项, 是企业在任何方案下都必
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税收筹划的直接目标是最优税负须要缴纳的一部分税款。在企业经营状况一定的情况下,
企业税收筹划的直接目标并不是最大限度地节税, 而该项是一个常量。固定税收筹划成本也可以称为企业最优
是最合理的纳税。具体包括两方面的含义: 一是在不违法纳税成本, 即承担的最低税负。
的前提下企业的整体税负最轻; 二是在规范的基础上企业 2
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税收筹划的可变成本
的涉税风险最小。可变成本可定义为企业某种纳税筹划方案所承担的正
在既定纳税义务( 即既定的投资与经营地点、方式、常税收负担与固定税收负担的差额。当企业不进行纳税筹
内容) 的前提下, 税收支出是一种绝对成本, 选择节税划时, 企业所负担的变动税收成本最大, 随着纳税成本决
方案一般可以减少绝对的税款支出, 增加税后利润。但策的优化, 该项成本会随之下降。
是, 在纳税义务不确定的前提下, 即企业存在多个可供选 2
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